合同中存在的重大融資成分——2026年中級會計實務預習階段知識點
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【第十三章 收入】
合同中存在的重大融資成分
1. 當企業(yè)將商品的控制權轉移給客戶的時間與客戶實際付款的時間不一致時，對于企業(yè)以賒銷的方式銷售商品，或者要求客戶支付預付款等，如果各方以在合同中明確（或者以隱含的方式）約定的付款時間為客戶或企業(yè)就轉讓商品的交易提供了重大融資利益，則合同中即包含了重大融資成分。
2. 合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應當按照假定客戶在取得商品控制權時即以現(xiàn)金支付的應付金額（即現(xiàn)銷價格）確定交易價格。
3. 在評估合同中是否存在融資成分以及該融資成分對于該合同而言是否重大時，企業(yè)應當考慮所有相關的事實和情況，包括：
① 已承諾的對價金額與已承諾商品的現(xiàn)銷價格之間的差額
② 下列兩項的共同影響：一是企業(yè)將承諾的商品轉讓給客戶與客戶支付相關款項之間的預計時間間隔；二是相關市場的現(xiàn)行利率
4. 企業(yè)向客戶轉讓商品與客戶支付相關款項之間雖然存在時間間隔，但兩者之間的合同沒有包含重大融資成分的情形有：
① 客戶就商品支付了預付款，且可以自行決定這些商品的轉讓時間（例如，企業(yè)向客戶出售其發(fā)行的儲值卡，客戶可隨時到該企業(yè)持卡購物；企業(yè)向客戶授予獎勵積分，客戶可隨時到該企業(yè)兌換這些積分等）
② 客戶承諾支付的對價中有相當大的部分是可變的，該對價金額或付款時間取決于某一未來事項是否發(fā)生，且該事項實質(zhì)上不受客戶或企業(yè)控制（例如，按照實際銷量收取的特許權使用費）
③ 合同承諾的對價金額與現(xiàn)銷價格之間的差額是由于向客戶或企業(yè)提供融資利益以外的其他原因所導致的，且這一差額與產(chǎn)生該差額的原因是相稱的（例如，合同約定的支付條款目的是向企業(yè)或客戶提供保護，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部義務）。
5. 合同中存在重大融資成分的，企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時，應使用將合同對價的名義金額折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格的折現(xiàn)率。
該折現(xiàn)率一經(jīng)確定，不得因后續(xù)市場利率或客戶信用風險等情況的變化而變更。
6. 企業(yè)確定的交易價格與合同承諾的對價金額之間的差額，應當在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。
7. 企業(yè)應當在單個合同層面考慮融資成分是否重大，而不應在合同組合層面考慮。
8. 企業(yè)只有在確認了合同資產(chǎn)（或應收款項）和合同負債時，才應當分別確認重大融資成分相應的利息收入和利息支出。
9. 為簡化實務操作，如果在合同開始日，企業(yè)預計客戶取得商品控制權與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。
| 先交貨，后收款 | 先收款，后交貨 |
借：長期應收款 貸：主營業(yè)務收入 【現(xiàn)值】 未實現(xiàn)融資收益 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 | 借：銀行存款 未確認融資費用 貸：合同負債 【終值】 |
借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務費用 【攤余成本×實際利率】 借：銀行存款 貸：長期應收款 | 借：財務費用 【攤余成本×實際利率】 貸：未確認融資費用 借：合同負債 貸：主營業(yè)務收入 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 |
關于合同資產(chǎn)和合同負債
合同一方已經(jīng)履約的，即企業(yè)依據(jù)合同履行履約義務或客戶依據(jù)合同支付合同對價，企業(yè)應當根據(jù)其履約義務與客戶付款之間的關系，在資產(chǎn)負債表中列示合同資產(chǎn)或合同負債。
① 合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素。
【注】應收款項是企業(yè)無條件收取合同對價的權利，即企業(yè)僅僅隨著時間的流逝即可收款。
② 合同負債，是指企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。企業(yè)在向客戶轉讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價的權利，則企業(yè)應當在客戶實際支付款項與到期應支付款項孰早時點，將該已收或應收的款項確認并列示為合同負債。
【注】尚未向客戶履行轉讓商品的義務而已收或應收客戶對價中的增值稅部分，因不符合合同負債的定義，不應確認為合同負債。
合同資產(chǎn)和合同負債應當在資產(chǎn)負債表中單獨列示，并按流動性，分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”以及“合同負債”或“其他非流動負債”。同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債應當以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負債不能互相抵銷。
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以上就是為大家整理的關于合同中存在的重大融資成分相關內(nèi)容。考生們要合理安排時間，充分利用預習階段的學習時間，積極備考，希望大家都能取得中級會計師資格證！
注：以上內(nèi)容選自陸斐老師《中級會計實務》2025考季基礎細講班課程講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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