以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)——2026年中級會計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)階段知識點(diǎn)
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【第八章 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債】
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
（1）科目設(shè)置
| 核算內(nèi)容 | 股票 | 債券 |
| 初始計(jì)量 | 其他權(quán)益工具投資——成本 | 其他債權(quán)投資——成本 |
| 后續(xù)計(jì)量 | ——公允價(jià)值變動 | ——公允價(jià)值變動 ——應(yīng)計(jì)利息 |
| ——利息調(diào)整 | ||
| 持有期間股利或利息 | 應(yīng)收股利 投資收益 | 其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 投資收益 |
公允價(jià)值變動 | 其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動 | 其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動 |
| 處置 | 盈余公積 利潤分配—未分配利潤 | 投資收益 |
| 減值 | N/A | 信用減值損失 |
| 其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 | ||
（2）其他權(quán)益工具投資
① 會計(jì)處理原則
指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，除了獲得的股利收入（作為投資成本部分收回的股利收入除外）計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)其終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。
② 賬務(wù)處理
| 初始計(jì)量 | 借：其他權(quán)益工具投資—成本【含交易費(fèi)用】 應(yīng)收股利【已宣告尚未發(fā)放的股利】 貸：銀行存款 ①持有期間宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 |
| 后續(xù)計(jì)量 | ②期末公允價(jià)值變動 借：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動 貸：其他綜合收益 【上漲】 借：其他綜合收益 【下跌】 貸：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動 |
| 處置 | 借：銀行存款【出售價(jià)款-交易費(fèi)用】 貸：其他權(quán)益工具投資——成本 ——公允價(jià)值變動【或借方】 盈余公積 利潤分配——未分配利潤 借：其他綜合收益 貸：盈余公積 利潤分配——未分配利潤 【或相反分錄】 |
（3） 其他債權(quán)投資
① 會計(jì)處理原則
分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。但是，采用實(shí)際利率法計(jì)算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
【注】該金融資產(chǎn)計(jì)入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計(jì)量而計(jì)入各期損益的金額相等。
② 賬務(wù)處理
| 初始計(jì)量 | 借：其他債權(quán)投資——成本【面值】 ——利息調(diào)整 【差額，或貸方】 應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】 貸：銀行存款【購買價(jià)款+交易費(fèi)用】 |
| 后續(xù)計(jì)量 | ①實(shí)際利息確認(rèn) 借：其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息【名義利息】 貸：投資收益【實(shí)際利息】 其他債權(quán)投資—利息調(diào)整【差額，或借方】 借：銀行存款 貸：其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 |
②公允價(jià)值波動 借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動 貸：其他綜合收益【或相反分錄】 （其他債權(quán)投資）攤余成本≠賬面價(jià)值 不考慮減值時(shí)： 期末公允價(jià)值-期末攤余成本=∑其他綜合收益 | |
（2025新增/新修） 對于已過付息期 但尚未收到的利息 | 借：應(yīng)收利息 貸：其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 |
減值 (資產(chǎn)負(fù)債表日/ 出售時(shí)) | ① 減值準(zhǔn)備金額>當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面余額 借：信用減值損失 貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 ② 減值準(zhǔn)備金額<當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面余額 借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 貸：信用減值損失 |
| 出售 | 借：銀行存款 【出售價(jià)款-交易費(fèi)用】 其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 貸：其他債權(quán)投資——成本 ——利息調(diào)整 【或借方】 ——公允價(jià)值變動 【或借方】 ——應(yīng)計(jì)利息 投資收益 【差額，或借方】 借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動 貸：投資收益 【或相反分錄】 |
| 到期收回 | 借：銀行存款 【實(shí)際收到的款項(xiàng)】 其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 ——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動 【或貸方】 貸：其他債權(quán)投資——成本 ——利息調(diào)整 【或借方】 ——公允價(jià)值變動 【或借方】 ——應(yīng)計(jì)利息 信用減值損失 【差額，或借方】 |
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注：以上內(nèi)容選自陸斐老師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》2025考季輕1·基礎(chǔ)細(xì)講班課程講義
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