新租賃準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理案例
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案例背景
承租人甲公司向出租人乙公司租賃了一處辦公寫字樓(A大廈18層)，租賃期為2021年10月1日至2024年12月31日，其中免租期為3個(gè)月(2021年免租金)。月租金為40萬元，合計(jì)租金1440萬元。支付方式按季度預(yù)付，支付日期為每季度首日。押金條款規(guī)定簽訂合同支付押金100萬元，租賃結(jié)束歸還給甲公司。其他支出包括租賃補(bǔ)償款30萬元(給原租戶)和租金交易傭金10萬元(給中介)。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，增量借款季度利率為1%。
會(huì)計(jì)處理
1.初始計(jì)量
計(jì)算租賃負(fù)債、使用權(quán)資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用
12期(季度)租賃付款額=1440萬元
租賃付款額的現(xiàn)值=120×(P/A，1%，12)=1350萬元(通過折現(xiàn)公式計(jì)算)
未確認(rèn)融資費(fèi)用=1440-1350=90萬元
使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)算
使用權(quán)資產(chǎn)=租賃負(fù)債+初始直接費(fèi)用=1350+30+10=1390萬元
合同簽訂日的會(huì)計(jì)分錄
借：使用權(quán)資產(chǎn)1390
租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用90
貸：租賃負(fù)債——租賃付款額1440
銀行存款40(首季度租金預(yù)付及押金等)
預(yù)付賬款30(租賃補(bǔ)償款給原租戶)
其他應(yīng)收款10(傭金，可計(jì)入初始直接費(fèi)用或單獨(dú)列示，視公司會(huì)計(jì)政策)
2.后續(xù)計(jì)量
使用權(quán)資產(chǎn)折舊
折舊方法：直線法，殘值率為零
每期折舊=資產(chǎn)總值÷使用總月數(shù)=1390萬元÷39月=35.64萬元(每月)
會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用---租賃費(fèi)35.64
貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊35.64
融資費(fèi)用分?jǐn)?/p>
每期財(cái)務(wù)費(fèi)用=攤余成本×實(shí)際利率÷攤銷期數(shù)
第一季度每月分?jǐn)偅簲傆喑杀?1390-(40-0)(已支付租金-已確認(rèn)費(fèi)用)=1390萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用=1390×1%÷3=4.63萬元
后續(xù)分?jǐn)傂韪鶕?jù)已支付租金和已計(jì)提財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)整攤余成本
會(huì)計(jì)分錄：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(每期分?jǐn)傤~)
貸：租賃負(fù)債---未確認(rèn)融資費(fèi)用(每期分?jǐn)傤~)
支付租金
會(huì)計(jì)分錄：
借：租賃負(fù)債---租賃付款額(每期支付額)
貸：銀行存款(每期支付額)
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