計稅基礎(chǔ)的確定_2024年中級會計實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)知識點(diǎn)
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【知識點(diǎn)】計稅基礎(chǔ)的確定
【所屬章節(jié)】第十六章 所得稅
計稅基礎(chǔ)的確定
一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。
用公式表示即為：
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來期間可以稅前扣除的金額
(一)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的計算
1.初始確認(rèn)時，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)一般為取得成本。
2.持續(xù)持有過程中，為資產(chǎn)取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除金額后的余額。
(二)常見資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)以及暫時性差異的產(chǎn)生原因如下表所示：
資產(chǎn)項(xiàng)目 | 賬面價值與計稅基礎(chǔ) |
1.固定資產(chǎn) | 賬面價值＝實(shí)際成本－累計折舊（會計）－減值準(zhǔn)備 計稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計折舊（稅法） |
產(chǎn)生差異的原因：折舊方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值的不同、減值準(zhǔn)備的計提等 |
資產(chǎn)項(xiàng)目 | 賬面價值與計稅基礎(chǔ) | |
2.無形資產(chǎn) | 內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)（符合稅法“三新”標(biāo)準(zhǔn)） | 賬面價值＝實(shí)際成本－累計攤銷（會計）-減值準(zhǔn)備 計稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本×175％/200%－累計攤銷（稅法） |
產(chǎn)生差異的原因：會計與稅法攤銷基數(shù)、攤銷方法、攤銷年限不同、減值準(zhǔn)備的計提等 | ||
資產(chǎn)項(xiàng)目 | 賬面價值與計稅基礎(chǔ) |
3.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) | 賬面價值＝公允價值 計稅基礎(chǔ)＝初始成本 |
產(chǎn)生差異的原因：公允價值變動等 |
資產(chǎn)項(xiàng)目 | 賬面價值與計稅基礎(chǔ) | |
4.投資性房地產(chǎn) | 成本模式 | 與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相同 |
公允價值模式 | 賬面價值＝公允價值 計稅基礎(chǔ)＝取得時的成本－投資性房地產(chǎn)累計折舊（或攤銷）（稅法） | |
產(chǎn)生差異的原因：成本模式下為折舊（攤銷）方法、折舊（攤銷）年限和預(yù)計凈殘值的不同、減值準(zhǔn)備的計提等；公允價值模式下為公允價值變動、稅法折舊攤銷的計提等 | ||
資產(chǎn)項(xiàng)目 | 賬面價值與計稅基礎(chǔ) |
5.存貨 | 賬面價值＝成本－存貨跌價準(zhǔn)備 計稅基礎(chǔ)＝成本 |
產(chǎn)生差異的原因：存貨跌價準(zhǔn)備的計提 |
二、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)
(一)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)的計算
負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
用公式表示即為：
負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額
(二)常見負(fù)債的計稅基礎(chǔ)如下表所示：
負(fù)債項(xiàng)目 | 稅法規(guī)定 | 計稅基礎(chǔ) |
1.預(yù)計負(fù)債 | （1）相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除 | 計稅基礎(chǔ)＝0 舉例：產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同和重組義務(wù)等 |
（2）相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時不允許稅前扣除 | 計稅基礎(chǔ)＝賬面價值 舉例：債務(wù)擔(dān)保等 |
負(fù)債項(xiàng)目 | 稅法規(guī)定 | 計稅基礎(chǔ) |
2.合同負(fù)債 | （1）稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點(diǎn)與會計規(guī)定相同 | 計稅基礎(chǔ)＝賬面價值 |
（2）稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點(diǎn)與會計規(guī)定不同 | 計稅基礎(chǔ)＝0 | |
3.應(yīng)付職工薪酬 | 一般情況下，計稅基礎(chǔ)＝賬面價值 | |
4.其他負(fù)債 | 一般情況下，計稅基礎(chǔ)＝賬面價值 舉例：因罰款、滯納金等稅法不允許稅前扣除的費(fèi)用形成的負(fù)債 | |
(1)如果稅法與會計的收入確認(rèn)時間均為發(fā)出商品時，合同負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為賬面價值，即會計上未確認(rèn)收入時，計稅時一般也不計入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值;
(2)如果稅法確認(rèn)收入的時間在收預(yù)收賬款時，合同負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0，即因其產(chǎn)生時已經(jīng)計算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除，計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可全額稅前扣除的金額，即其計稅基礎(chǔ)為0。
注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級會計實(shí)務(wù)》2023年授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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