[小編“娜寫(xiě)年華”]東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)頻道提供：本篇為2016年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：確認(rèn)投資收益涉及調(diào)整折舊額。

　　【原題】綜合題

　　長(zhǎng)江公司于2014年1月1日以貨幣資金3 100萬(wàn)元取得了大海公司30%的有表決權(quán)股份，對(duì)大海公司能夠施加重大影響，大海公司當(dāng)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是11 000萬(wàn)元。

　　2014年1月1日，大海公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)（管理用）的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。購(gòu)買(mǎi)日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，剩余使用年限10年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。

　　大海公司2014年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，未發(fā)放現(xiàn)金股利，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益200萬(wàn)元。

　　2015年1月1日，長(zhǎng)江公司以貨幣資金5220萬(wàn)元進(jìn)一步取得大海公司40%的有表決權(quán)股份，因此取得了控制權(quán)。大海公司在該日所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12 000萬(wàn)元，其中：股本5 000萬(wàn)元，資本公積1 200萬(wàn)元，其他綜合收益1 000萬(wàn)元，盈余公積480萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)4 320萬(wàn)元；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是12 300萬(wàn)元。

　　2015年1月1日，大海公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。當(dāng)日該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為390萬(wàn)元，賬面價(jià)值為90萬(wàn)元，剩余使用年限9年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。

　　長(zhǎng)江公司和大海公司屬于非同一控制下的公司。

　　假定：

　　①原30%股權(quán)在該購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為3 915萬(wàn)元。

　�、诓豢紤]所得稅和內(nèi)部交易的影響。

　　要求：

　�。�1）編制2014年1月1日至2015年1月1日長(zhǎng)江公司對(duì)大海公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　�。�2）計(jì)算2015年1月1日長(zhǎng)江公司追加投資后個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　�。�3）計(jì)算長(zhǎng)江公司對(duì)大海公司投資形成的商譽(yù)的金額。

　　（4）編制在購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對(duì)大海公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。

　�。�5）在購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　（6）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制購(gòu)買(mǎi)日與投資有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。

　　正確答案：

　　（1）

　�、�2014年1月1日

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 3 100

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 100

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 200（11 000×30%-3 100）

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　�、�2014年12月31日

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 294

　　　　　　　　{［1 000-（300-100）÷10］×30%}

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 294

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　60

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　③2015年1月1日

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 5 220

　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 220

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 3 654

　　　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 3 300

　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 294

　　　　　　　　——其他綜合收益　　　　　　　　　60

　�。�2）長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3 654+5 220=8 874（萬(wàn)元）。

　�。�3）長(zhǎng)江公司對(duì)大海公司投資形成的商譽(yù)=（3 915+5 220）-12 300×70%=525（萬(wàn)元）。

　�。�4）將大海公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　　　　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　�。�5）將原30%持股比例長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整到購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值，調(diào)整金額

　　=3 915-（3 100+200+294+60）=261（萬(wàn)元）。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 261

　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 261

　　將原30%持股比例長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　（6）

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　　　資本公積　　　　　　　　　　　 1 500（1 200+300）

　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　 4 320

　　　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 525

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　 9 135（3 915+5 220）

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 3 690

　　知識(shí)點(diǎn)：追加投資的會(huì)計(jì)處理

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　老師您好：（1）編制2014年1月1日至2015年1月1日長(zhǎng)江公司對(duì)大海公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。這時(shí)候還沒(méi)有達(dá)到控制，那就是權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，確認(rèn)投資收益的時(shí)候就按照1000*30%啊，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300；貸：投資收益300啊，為什么要把賬面調(diào)整成公允價(jià)值計(jì)量啊，現(xiàn)在還是在個(gè)別報(bào)表上面的時(shí)候啊，等后面2015年了變合并報(bào)表的時(shí)候再把賬面調(diào)成公允才對(duì)吧？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　您看下2014年1月1日的會(huì)計(jì)處理，“長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本”的金額為3100+200=3 300萬(wàn)元，即被投資方大海公司當(dāng)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值11 000萬(wàn)元的30%。也就是說(shuō)投資時(shí)，投資方認(rèn)可的是被投資方當(dāng)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　被投資方自己賬面上計(jì)提折舊的時(shí)候，考慮的是賬面價(jià)值，而投資方認(rèn)可的是公允價(jià)值，所以在投資方對(duì)被投資方的凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益的時(shí)候，需要把這部分差異進(jìn)行調(diào)整。這個(gè)是在個(gè)別報(bào)表上就需要調(diào)整的。此部分涉及的是我們?cè)趯W(xué)習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資方個(gè)別報(bào)表的處理，您可以看下教材第69頁(yè)的【例5-11】。等2015年追加投資形成控制的時(shí)候，編制合并報(bào)表再按照答案中給出的思路進(jìn)行調(diào)整。

　　希望可以幫助到您，如有其它問(wèn)題歡迎繼續(xù)交流~~

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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