2014年《中級會計實務》備考知識點：可行權條件和條款的修改

　　【東奧小編】本篇文章介紹的是《中級會計實務》中的可行權條件和條款的修改的概述。

　　可行權條件的名片：可行權條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務、且該服務使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權益工具或現(xiàn)金等權利的條件。

　　◢通常情況下，不應隨意修改。

　　◢某些情況下，可能需要修改。如股票除權、除息或其他原因需要調(diào)整行權價格或股票期權數(shù)量。

　　◢在會計核算上，無論如何修改，甚至取消，企業(yè)都應至少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務，除非無法可行權。

　　1.條款和條件的有利修改

　　(1)如果修改增加了權益工具的公允價值，企業(yè)應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加;

　　(2)如果修改增加了所授予權益工具的數(shù)量，企業(yè)應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加;

　　(3)如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權條件,如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件(非市場條件)，企業(yè)在處理可行權條件時,應當考慮修改后的可行權條件。

　　注意：對職工有利的修改均予以考慮。

　　2.條款和條件的不利修改

　　如果企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應繼續(xù)對取得的服務進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權益工具。

　　具體包括如下幾種情況：

　　(1)修改減少權益工具的公允價值

　　應繼續(xù)以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，不考慮權益工具公允價值的減少。

　　(2)修改減少權益工具的數(shù)量

　　應將減少部分作為已授予的權益工具的取消來處理。

　　(3) 企業(yè)以不利于職工的方式修改可行權條件的，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件(非市場條件)，企業(yè)在處理可行權條件時，不應考慮修改后的可行權條件。

　　注意：對職工不利的修改通常不予考慮。

　　3.取消或結(jié)算

　　在等待期內(nèi)取消(因未滿足可行權條件而被取消的除外)，企業(yè)應當：

　　(1)作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內(nèi)確認的金額。

　　(2)支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用。

　　(3)向職工授予新的權益工具以替代被取消的權益工具的，企業(yè)應以與處理原權益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權益工具進行處理。

　　◢如果企業(yè)未將新授予的權益工具認定為替代權益工具，則應將其作為一項新授予的股份支付進行處理。

　　◢企業(yè)如果回購其職工已可行權的權益工具，應當借記所有者權益，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用。

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