【小編"紀念"】本篇文章和大家一起學習的是《中級會計實務》中的遞延所得稅資產的確認和計量。主要內容有確認遞延所得稅資產的一般原則、不確認遞延所得稅資產的特殊情況、遞延所得稅資產的計量。

　　遞延所得稅資產名片：遞延所得稅資產 (Deferred Tax Asset)，就是遞延到以后繳納的稅款，遞延所得稅是時間性差異對所得稅的影響，在納稅影響會計法下才會產生遞延稅款。 是根據(jù)可抵扣暫時性差異及適用稅率計算、影響(減少)未來期間應交所得稅的金額。

　　遞延所得稅資產的確認和計量

　　(一)確認遞延所得稅資產的一般原則

　　可抵扣暫時性差異，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。

　　1.遞延所得稅資產的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。

　　比如2009年虧損100萬元，如果現(xiàn)在已有證據(jù)表明該企業(yè)未來5年的盈利最多只有50萬元，則不能確認遞延所得稅資產25萬(100×25%)，只能確認遞延所得稅資產12.5萬(50×25%)。

　　2.虧損年度發(fā)生的虧損應視同可抵扣暫時性差異來處理，確認遞延所得稅資產。

　　3.企業(yè)合并中取得各項可辨認資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認遞延所得稅資產，并調整商譽等。

　　借：遞延所得稅資產

　　　　貸：商譽等

　　4.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益(資本公積)。

　　(二)不確認遞延所得稅資產的特殊情況

　　如果某項交易或事項不是企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則其產生可抵扣暫時性差異在交易發(fā)生時不確認遞延所得稅資產。

　　【例題·計算題】開發(fā)形成的無形資產。

　　甲公司20×8年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出8 000 000元，至年末研發(fā)項目尚未完成。稅法規(guī)定，按照會計準則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其150%作為計算攤銷額的基礎。

　　『正確答案』

　　資本化開發(fā)支出8 000 000元

　　計稅基礎為12 000 000元(8 000 000×150%)。

　　賬面價值與計稅基礎存在差異。

　　因該差異并非產生于企業(yè)合并，同時在產生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，按照所得稅準則規(guī)定，不確認遞延所得稅影響。

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