【小編"紀念"】2013中級會計職稱考試報名已經(jīng)開始，新教材也將在各省市陸續(xù)上市，春天到來，和風送暖，現(xiàn)在是最適宜備考的時期，學員們趕緊整理好心情，投入到2013中級新一輪的備考中!小編每天發(fā)布中級考試重要知識點，并輔以相關(guān)的配套習題，供考生們參考復(fù)習。

　　所屬章節(jié)：本知識點屬于《中級會計實務(wù)》第八章資產(chǎn)減值的第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確認的內(nèi)容

　　本知識點內(nèi)容導(dǎo)航：資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定

　　正文：預(yù)計未來現(xiàn)金流量

　　資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，需要綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、資產(chǎn)的使用壽命和折現(xiàn)率三個因素。其中，資產(chǎn)使用壽命的預(yù)計與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)準則等規(guī)定的使用壽命預(yù)計方法相同。

　　(一) 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計

　　1. 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

　　預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)管理層應(yīng)當在合理的有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計，并將資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的估計，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上。出于數(shù)據(jù)的可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計未來現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

　　對于最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進行估計。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以遞增的增長率為基礎(chǔ)進行估計，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的外，不應(yīng)當超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率。在恰當、合理的情況下，該增長率可以是零或者負數(shù)。

　　在經(jīng)濟環(huán)境經(jīng)常變化的情況下，資產(chǎn)的實際現(xiàn)金流量與預(yù)計數(shù)往往會有出入，而且預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時的假設(shè)也有可能發(fā)生變化，因此，企業(yè)管理層在每次預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計數(shù)與現(xiàn)金流量實際數(shù)的差異情況，以評判預(yù)計當期現(xiàn)金流量所依據(jù)假設(shè)的合理性。通常情況下，企業(yè)管理層應(yīng)當確保當期預(yù)計現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設(shè)與前期實際結(jié)果相一致。

　　2. 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括的內(nèi)容

　　(1) 資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　　(2) 為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。該現(xiàn)金流出應(yīng)當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出，后者通常是指那些與資產(chǎn)直接相關(guān)的間接費用。

　　對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計其未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達到預(yù)定可使用(或可銷售)狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。

　　(3) 資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計處置費用后的金額。

　　3. 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素

　　(1) 以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。

　　企業(yè)資產(chǎn)在使用過程中有時會因為改良、重組等原因發(fā)生變化。在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。但是，企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出，如果是為了維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護支出，應(yīng)當在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時將其考慮在內(nèi)。

　　企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，預(yù)計的未來現(xiàn)金流入和流出數(shù)，應(yīng)當反映重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導(dǎo)致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)。其中，重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，通常應(yīng)當根據(jù)企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)進行估計;因重組所導(dǎo)致的估計未來現(xiàn)金流量數(shù)應(yīng)當根據(jù)或有事項準則確認的因重組所發(fā)生的預(yù)計負債金額進行估計。

　　(2) 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。

　　預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出，主要是因為籌資活動與經(jīng)營活動性質(zhì)不同，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不應(yīng)當納入資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，與此同時，籌集資金的貨幣時間價值已經(jīng)通過折現(xiàn)因素考慮在內(nèi)。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率是建立在所得稅前的基礎(chǔ)上，預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量也應(yīng)當以所得稅前為基礎(chǔ)，從而可以有效地避免計算預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值過程中可能出現(xiàn)的重復(fù)計算等問題。

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