2013年中級會(huì)計(jì)職稱考試《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱之第五章：

   第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

    一、成本法和權(quán)益法核算的范圍

    投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。投資企業(yè)持有的其能夠?qū)嵤┛刂频膶ψ庸�司投資，在日常核算及母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中均按成本法核算，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，母公司期末應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而且合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)包括所有子公司。除此之外，投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，也應(yīng)按照成本法進(jìn)行核算。

    二、長期股權(quán)投資的成本法

    采用成本法核算的長期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本為取得被合并方賬面所有者權(quán)益的份額。

    被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤后，有跡象表明相關(guān)長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，應(yīng)進(jìn)行減值測試，長期股權(quán)投資的可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

    三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法

    在確定能否對被投資單位實(shí)施控制或重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素的影響。

    長期股權(quán)投資權(quán)益法的使用主要涉及初始投資成本的調(diào)整、投資損益的確認(rèn)、取得現(xiàn)金股利或利潤的處理、超額虧損的確認(rèn)和被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理。

    四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

    長期股權(quán)投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導(dǎo)致其核算需要由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法，具體包括成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法和權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法兩種情況。

    五、長期股權(quán)投資的減值

    作為長期股權(quán)投資核算的權(quán)益性投資，在按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算確定的賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上，如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。其中對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備；企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定執(zhí)行。

    六、長期股權(quán)投資的處置

    企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。

    采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原計(jì)人資本公積的金額，在處置時(shí)也應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

    對子公司的長期股權(quán)投資，在企業(yè)（母公司）因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司的控制權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于處置的長期股權(quán)投資，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬麗價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益（即投資收益）；同時(shí)，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ�有子公司�?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，參見本書第十九章的相關(guān)內(nèi)容。

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