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某自行車廠為增值稅一般納稅人，主要生產“復興”牌自行車，2020年度實現會計利潤600萬元，全年已累計預繳企業(yè)所得稅稅款150萬元。2021年年初，該廠財務人員對2020年度企業(yè)所得稅進行匯算清繳，相關財務資料和匯算清繳企業(yè)所得稅計算情況如下：

（一）相關財務資料

（1）銷售自行車取得不含增值稅銷售收入5 950萬元，同時收取包裝費56.5萬元。取得到期國債利息收入25萬元、企業(yè)債券利息收入12萬元（不含增值稅）。

（2）發(fā)生財務費用125萬元，其中：支付銀行借款利息54萬元，支付因向某商場借款1 000萬元而發(fā)生的全年借款利息71萬元。

（3）發(fā)生銷售費用1 400萬元，其中：廣告費用750萬元，業(yè)務宣傳費186萬元。

（4）發(fā)生管理費用320萬元，其中：業(yè)務招待費55萬元，補充養(yǎng)老保險費62萬元。

（5）發(fā)生營業(yè)外支出91萬元，其中：通過具備法定資格的公益性社會組織捐贈85萬元，用于該市所屬某邊遠山區(qū)飲用水工程建設。當年因拖欠應繳稅款，被稅務機關加收滯納金6萬元。

（二）匯算清繳企業(yè)所得稅計算情況

（1）國債利息收入和企業(yè)債券利息收入調減應納稅所得額=25+12=37（萬元）

（2）業(yè)務招待費調增應納稅所得額=55-55×60%=22（萬元）

（3）補充養(yǎng)老保險費支出調增應納稅所得額=62-560×10%=6（萬元）

（4）全年應納稅所得額=600-37+22+6=591（萬元）

（5）全年應納企業(yè)所得稅稅額=591×25%=147.75（萬元）

（6）當年應退企業(yè)所得稅稅額=150-147.75=2.25（萬元）。

已知：增值稅稅率為13%，企業(yè)所得稅稅率為25%，同期同類銀行貸款年利率為6.1%，當年實際發(fā)放合理的工資總額為560萬元（已計入相關成本費用）。要求：

根據上述資料及相關規(guī)定，不考慮其他因素，回答下列問題（涉及計算的，列出算式，結果保留到小數點后兩位；涉及納稅調整的，需寫明應納稅所得額調增或調減；單位：萬元）。

（1）分析指出該自行車廠財務人員在匯算清繳企業(yè)所得稅具體業(yè)務時存在的不合法之處，并說明理由。

（2）計算2020年度匯算清繳企業(yè)所得稅時應補繳或退回的稅款。

【正確答案】

（1）該自行車廠財務人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時存在的不合法之處如下：

①財務人員將國債利息、企業(yè)債券利息均作為免稅收入調減應納稅所得額，不合法。企業(yè)債券利息收入屬于應稅收入，不應調減應納稅所得額。

②向某商場借款1 000萬元而發(fā)生的全年利息71萬元，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額部分不得扣除，財務人員未作調增應納稅所得額處理。根據規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。該事項應調增應納稅所得額=71-1 000×6.1%=10（萬元）。

③廣告費用和業(yè)務宣傳費超過扣除標準部分的數額當年不得扣除，財務人員未作調增應納稅所得額處理。根據規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定（例如，化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造或煙草企業(yè)）外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。在本題中，銷售貨物同時收取的包裝費，應作為價外費用，價稅分離后并入銷售額，銷售（營業(yè)）收入=5 950+56.5÷1.13=6 000（萬元）。該事項應調增應納稅所得額=750+186-6 000×15%=36（萬元）。

④業(yè)務招待費應調增應納稅所得額的數額有誤。根據規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。在本題中，業(yè)務招待費發(fā)生額的60%=55×60%=33（萬元）>6000×5‰=30（萬元），按照30萬元在稅前扣除。業(yè)務招待費應調增應納稅所得額=55-30=25（萬元）。

⑤補充養(yǎng)老保險費支出調增應納稅所得額的數額有誤。根據規(guī)定，企業(yè)為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費，在不超過職工工資總額5%標準以內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。補充養(yǎng)老保險費應調增應納稅所得額=62-560×5%=34（萬元）。

⑥捐贈支出超過扣除限額部分，財務人員未予調增應納稅所得額。根據規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后3年內在計算應納稅所得額時扣除。捐贈支出應調增應納稅所得額=85-600×12%=13（萬元）。

⑦稅收滯納金6萬元未調增應納稅所得額。根據規(guī)定，稅收滯納金不得在稅前扣除。

（2）

①國債利息收入應調減應納稅所得額25萬元；

②向某商場借款1000萬元的利息支出應調增應納稅所得額=71-1000×6.1%=10（萬元）；

③廣告費用和業(yè)務宣傳費應調增應納稅所得額=750+186-（5950+56.5÷1.13）×15%=36（萬元）；

④業(yè)務招待費應調增應納稅所得額=55-30=25（萬元）；

⑤補充養(yǎng)老保險費應調增應納稅所得額=62-560×5%=34（萬元）；

⑥捐贈支出應調增應納稅所得額=85-600×12%=13（萬元）；

⑦稅收滯納金應調增應納稅所得額6萬元。

2020年應納稅所得額=600-25+10+36+25+34+13+6=699（萬元）

2020年應納企業(yè)所得稅稅額=699×25%=174.75（萬元）

2020年應補繳企業(yè)所得稅稅額=174.75-150=24.75（萬元）。

——以上中級會計考試相關練習題選自黃潔洵老師授課講義

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