2019年中級會計(jì)經(jīng)濟(jì)法每日攻克一大題：9月1日

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：魯旺2019-09-01 10:53:15

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2019年中級會計(jì)經(jīng)濟(jì)法每日攻克一大題：9月1日

【每日攻克一大題】

某家具制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)購進(jìn)一批板材制造工藝家具，取得增值稅專用發(fā)票注明金額為120000元、增值稅稅額19200元；將板材運(yùn)回途中因管理不善毀損了20%。

(2)購進(jìn)一批家具配飾取得增值稅專用發(fā)票，注明價款450000元、增值稅稅額72000元；支付給運(yùn)輸單位(增值稅一般納稅人)購貨運(yùn)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)22500元、增值稅稅額2250元。本月將已驗(yàn)收入庫的該批家具配飾中的80%銷售，取得含稅銷售額580000元，20%用于本企業(yè)集體福利。

(3)本月生產(chǎn)450件新試制家具單品，每件成本價380元(無同類產(chǎn)品市場價格)，全部作為本企業(yè)職工福利發(fā)放。

(4)處理一批下腳料，取得含稅銷售額34800元。

(5)當(dāng)月收取家具包裝物押金25520元，沒收家具逾期包裝物押金12760元。

已知：本題所涉貨物適用的增值稅稅率為16%；本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣；新試制家具的成本利潤率為10%。

該企業(yè)財(cái)務(wù)人員在申報增值稅時計(jì)算過程如下：

準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=19200+72000+2250=93450(元)；

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=580000÷(1+16%)×16%+380×450×16%+25520÷(1+16%)×16%=110880(元)；

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=110880-93450=17430(元)。

要求：

根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，分析指出該企業(yè)財(cái)務(wù)人員申報增值稅時存在哪些問題，并分別簡要說明理由。

【答案】

該企業(yè)財(cái)務(wù)人員申報增值稅時存在下列問題：

(1)在運(yùn)輸途中因管理不善毀損的板材的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。就業(yè)務(wù)(1)該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=19200×(1-20%)=15360(元)。

(2)外購的家具配飾用于本企業(yè)集體福利的部分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其對應(yīng)的運(yùn)費(fèi)也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。就業(yè)務(wù)(2)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(72000+2250)×(1-20%)=59400(元)。

(3)自產(chǎn)的新產(chǎn)品用于本企業(yè)職工福利的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物處理；由于該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場價格，應(yīng)當(dāng)組成計(jì)稅價格進(jìn)行計(jì)算。就業(yè)務(wù)(3)該企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=380×450×(1+10%)×16%=30096(元)。

(4)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅，即增值稅銷項(xiàng)稅額=含稅售價÷(1+適用稅率)×適用稅率。該企業(yè)就業(yè)務(wù)(4)應(yīng)當(dāng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額=34800÷(1+16%)×16%=4800(元)。

(5)非酒類產(chǎn)品、啤酒、黃酒的包裝物押金收取時不作銷售處理，逾期時價稅分離后計(jì)算繳納增值稅；該企業(yè)應(yīng)就本月沒收(而非收取)的包裝物押金計(jì)算銷項(xiàng)稅額。就業(yè)務(wù)(5)該企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=12760÷(1+16%)×16%=1760(元)。

綜上所述：

該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅=580000÷(1+16%)×16%+30096+4800+1760-15360-59400=41896(元)。

——注：以上中級會計(jì)考試主觀題內(nèi)容摘自黃潔洵老師輕松過關(guān)一

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