（三）變動制造費用成本差異的計算和分析

　　變動制造費用成本差異＝實際總變動制造費用－實際產(chǎn)量下標準變動制造費用

　�。綄嶋H工時×實際變動制造費用分配率－實際產(chǎn)量下標準工時×標準變動制造費用分配率

　　＝變動制造費用效率差異＋變動制造費用耗費差異

　　變動制造費用效率差異＝（實際工時－實際產(chǎn)量下標準工時）×變動制造費用標準分配率

　　變動制造費用耗費差異＝實際工時×（變動制造費用實際分配率－變動制造費用標準分配率）

　�。ㄋ模┕潭ㄖ圃熨M用成本差異的計算分析

　　固定制造費用成本差異＝實際產(chǎn)量下實際固定制造費用－實際產(chǎn)量下標準固定制造費用

　　＝實際工時×實際分配率一實際產(chǎn)量下標準工時×標準分配率

　　其中：標準分配率＝固定制造費用預算總額÷預算產(chǎn)量下標準總工時

　　1.兩差異分析法。

　　將總差異分為耗費差異和能量差異兩部分。其中，耗費差異是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用預算金額之間的差額；而能量差異則是指固定制造費用預算金額與固定制造費用標準成本的差額。

　　耗費差異＝實際固定制造費用一預算產(chǎn)量下標準固定制造費用

　�。綄嶋H固定制造費用一標準工時×預算產(chǎn)量×標準分配率

　　＝實際固定制造費用一預算產(chǎn)量下標準工時×標準分配率

　　能量差異＝預算產(chǎn)量下標準固定制造費用一實際產(chǎn)量下標準固定制造費用

　�。筋A算產(chǎn)量下標準工時×標準分配率一實際產(chǎn)量下標準工時×標準分配率

　　＝（預算產(chǎn)量下標準工時一實際產(chǎn)量下標準工時）×標準分配率

　　2.三差異分析法。

　　將兩差異分析法下的能量差異進一步分解為產(chǎn)量差異和效率差異，即將固定制造費用成本差異分為耗費差異、產(chǎn)量差異和效率差異三個部分。其中耗費差異的計算與兩差異法下一致。

　　耗費差異＝實際固定制造費用一預算產(chǎn)量下標準固定制造費用

　　＝實際固定制造費用一預算產(chǎn)量×工時標準×標準分配率

　�。綄嶋H固定制造費用一預算產(chǎn)量下標準工時×標準分配率

　　產(chǎn)量差異＝（預算產(chǎn)量下標準工時一實際產(chǎn)量下實際工時）×標準分配率

　　效率差異＝（實際產(chǎn)量下實際工時一實際產(chǎn)量下標準工時）×標準分配

　　（五）分析結果的反饋

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