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所得稅類_25年中級經(jīng)濟師經(jīng)濟基礎(chǔ)知識點搶學(xué)

來源：東奧會計在線責(zé)編：孟凡瑩2025-06-27 13:29:25

北京

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2025年中級經(jīng)濟師基礎(chǔ)階段知識點提前學(xué)>

所得稅類_25年中級經(jīng)濟師經(jīng)濟基礎(chǔ)知識點搶學(xué)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

所得稅類

【內(nèi)容導(dǎo)航】

第十四章　稅收制度

【知識點】

所得稅類

所得稅是對所有以所得為課稅對象的稅種的總稱。

所得稅具有三個特點：

①稅負相對比較公平。所得稅稅額的多少直接取決于有無所得和所得多少。一般實行所得多的多征、所得少的少征、無所得的不征，比較符合“量能負擔(dān)”原則;所得稅類一般規(guī)定有起征點、免征額和扣除項目，可以減輕或消除低收入者的負擔(dān)。

②所得稅類以納稅人的應(yīng)稅所得額為計稅依據(jù)，屬于單環(huán)節(jié)征收，不存在重復(fù)征稅問題;應(yīng)稅所得額不構(gòu)成商品價格的追加，也不易轉(zhuǎn)嫁，不會影響商品的相對價格。

③稅源可靠，收入具有彈性。隨著經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟增長質(zhì)量提高，所得稅稅源將不斷擴大;所得稅多數(shù)情況下采取累進稅率，與貨物和勞務(wù)稅比較，收入更富有彈性;所得稅能夠自動適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展周期變化，發(fā)揮“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用。

(一)企業(yè)所得稅

含義	企業(yè)所得稅是對在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅
納稅人	①在中華人民共和國境內(nèi)的一切企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人 ②個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法
稅率	25%
稅率	20%	非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅
應(yīng)納稅所得額	企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額
應(yīng)納稅額	企業(yè)應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照企業(yè)所得稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠規(guī)定減免和抵免稅額后的余額
征收管理	納稅地點	①除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點 ②登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點 ③居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅
征收管理	納稅期限	企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止

(二)個人所得稅

個人所得稅是對個人的所得征收的一種稅。我國現(xiàn)行個人所得稅采取綜合與分類相結(jié)合的征收制度。

1.納稅人

個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得稅納稅人分為居民個人和非居民個人。

納稅人	標準	應(yīng)稅所得
居民個人	①在中國境內(nèi)有住所 ②無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人	境內(nèi)所得+境外所得
非居民個人	①在中國境內(nèi)無住所又不居住 ②無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天的個人	境內(nèi)所得
個人所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止

【提示】納稅人識別號

①納稅人有中國公民身份號碼的，以其中國公民身份號碼為納稅人識別號;

②納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機關(guān)賦予其納稅人識別號;

③扣繳義務(wù)人扣繳稅款時，納稅人應(yīng)當向扣繳義務(wù)人提供納稅人識別號。

2.課稅對象及稅率

課稅對象		計稅方法	適用稅率
綜合所得	①工資、薪金所得 ②勞務(wù)報酬所得 ③稿酬所得 ④特許權(quán)使用費所得	居民個人：按納稅年度合并計算	3%～45%的超額累進稅率
		非居民個人：按月或者按次分項計算
分類所得	⑤經(jīng)營所得	分別計算	5%～35%的超額累進稅率
	⑥利息、股息、紅利所得 ⑦財產(chǎn)租賃所得 ⑧財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ⑨偶然所得		20%的比例稅率

3.應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額

(1)綜合所得

納稅人	應(yīng)納稅所得額
居民個人	以每一個納稅年度的收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額
居民個人	①勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額按70%計算 ②專項扣除包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等 ③專項附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出
非居民個人	①工資、薪金所得，以每月收入額減除費用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額 ②勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額

(2)分類所得

經(jīng)營所得	以每一個納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額
財產(chǎn)租賃所得	每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得	以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額
利息、股息、紅利所得和偶然所得	以每次收入額為應(yīng)納稅所得額

(3)捐贈扣除

①個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;

②國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

(4)應(yīng)納稅額

個人所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

4.稅收優(yōu)惠

免征

①省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金

②國債和國家發(fā)行的金融債券利息

③按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼

④福利費、撫恤金、救濟金

⑤保險賠款

⑥軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費、退役金

⑦按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費

⑧依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得

⑨中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得

⑩國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得

減征

有下列情形之一的，可以減征個人所得稅，具體幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報同級人民代表大會常務(wù)委員會備案：

①殘疾、孤老人員和烈屬的所得

②因自然災(zāi)害遭受重大損失的

國務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案

5.征收管理

個人所得稅的納稅申報辦法有自行申報納稅和全員全額扣繳申報納稅兩種。

(1)自行申報納稅

納稅人應(yīng)當依法辦理納稅申報的情形	納稅申報期限
①取得綜合所得需要辦理匯算清繳 ②取得境外所得	取得所得次年3月1日至6月30日
③取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人 ④非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得	取得所得的次月15日內(nèi)
⑤取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款	次年6月30日前
⑥因移居境外注銷中國戶籍	申請注銷中國戶籍前

【提示】納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報，在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳。

(2)全員全額扣繳申報納稅

全員全額扣繳申報是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當在代扣稅款的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得的所有個人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當依法辦理全員全額扣繳申報;扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當預(yù)扣或者代扣稅款。

扣繳義務(wù)人	向個人支付所得的單位或者個人
代扣預(yù)扣稅款的范圍	實行全員全額扣繳申報的應(yīng)稅所得包括：工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得
居民個人不同項目所得的扣繳方法	（1）扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時：按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補（2）扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款： ①收入額：收入減除費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按70%計算 ②減除費用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時，每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20%計算 ③應(yīng)納稅所得額：以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 ④稅率：勞務(wù)報酬所得適用“居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳率表”（三級超額累計稅率），稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用20%的比例預(yù)扣率
非居民個人不同項目所得的扣繳方法	非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳
扣繳義務(wù)人支付利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者偶然所得	按次或者按月代扣代繳稅款

【提示】“次”的概念

勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得	①屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次 ②屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次
財產(chǎn)租賃所得	以一個月內(nèi)取得的收入為一次
利息、股息、紅利所得	以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次
偶然所得	以每次取得該項收入為一次

【總結(jié)】綜合所得月末預(yù)扣預(yù)繳與年度匯算清繳的區(qū)別

項目	納稅期限
項目	月末預(yù)扣預(yù)繳	年末匯算清繳
工資、薪金	按月計算	按年計算
勞務(wù)報酬	按次計算 ①屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次 ②屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次
特許權(quán)使用費
稿酬

項目	收入額計算
	月末預(yù)扣預(yù)繳	年末匯算清繳
工資、薪金	納稅人在本單位截止當前月份累計所得
勞務(wù)報酬	收入≤4000，收入額=收入-800 收入＞4000，收入額=收入×（1-20%）	收入額=收入×（1-20%）
特許權(quán)使用費
稿酬	收入≤4000，收入額=（收入-800）×70% 收入＞4000，收入額=收入×（1-20%）×70%	收入額=收入×（1-20%）×70%

項目	適用稅率
項目	月末預(yù)扣預(yù)繳	年末匯算清繳
工資、薪金	按月?lián)Q算的個人綜合所得稅率表（七級超額累進稅率）	個人綜合所得稅率表（七級超額累進稅率）
勞務(wù)報酬	居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳率表（三級超額累進稅率表）
特許權(quán)使用費	20%比例稅率
稿酬	20%比例稅率