【導讀】自從2012年注冊會計師考試改革為機考，我們要適應(yīng)機考環(huán)境，掌握在電腦上答題的技巧。以下是2012注冊會計師綜合階段考試試題（B卷），并附有東奧會計在線獨家答案解析，供注會綜合階段考生閱讀參考，2013注會綜合階段考試時間為9月28日，預(yù)祝各位綜合階段考生輕松過關(guān)！

2012年度注冊會計師考試綜合階段

職業(yè)能力綜合測試一(B卷)

　　資料(一)：

　　健康藥業(yè)股份有限公司(以下簡稱健康公司)，是一家現(xiàn)代化大型醫(yī)藥上市公司。健康公司主要從事化學原料藥、醫(yī)藥制劑和醫(yī)療器械的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，主要產(chǎn)品為治療心血管疾病、慢性肝炎和泌尿系統(tǒng)疾病的藥物，其中有12種藥品被認定為國家級新藥。健康公司所有生產(chǎn)線和藥品均通過GMP認證。為擴大經(jīng)營規(guī)模，健康公司擬于2012年進行再融資。

　　2011年初，由于競爭對手推出了療效更好的替代藥物，健康公司一款治療泌尿系統(tǒng)疾病的主要產(chǎn)品——U藥品的銷售額大幅下降，健康公司2011年第一季度營業(yè)收入遠低于預(yù)期。為了扭轉(zhuǎn)頹勢，2011年6月健康公司召開臨時股東大會批準更換了管理層，向新管理層下達了2011年至2013年每年銷售額增長不低于20%的目標，并出臺了相應(yīng)的激勵措施。

　　健康公司新管理層上任后，對營銷模式進行了一系列的調(diào)整，其中包括：在國內(nèi)若干大中型城市增設(shè)銷售辦事處并設(shè)立周轉(zhuǎn)倉庫;增聘營銷人員;提高營銷費用標準，由營銷人員負責相關(guān)營銷費用的經(jīng)費申請、使用和報銷。2011年下半年，健康公司國內(nèi)藥品銷售額因此快速增長。此外，為了進一步開拓歐洲市場，2011年8月，健康公司與一家歐洲著名的藥品流通企業(yè)——斯瑞公司簽訂了代銷協(xié)議，歐洲地區(qū)的銷售額因此取得了較快增長，但出口銷售回款的速度較慢。

　　受到2011年上半年主要原材料漲價的影響，健康公司主要產(chǎn)品的生產(chǎn)成本出現(xiàn)了較大幅度的上升。

　　2011年健康公司為研發(fā)治療慢性肝炎的藥物投入了較多經(jīng)費，同時也獲得了大量的政府補助。

　　2011年7月，證券監(jiān)管機構(gòu)對健康公司開展專項檢查時，發(fā)現(xiàn)健康公司的大股東國營健康制藥廠存在通過“虛構(gòu)銷售交易收取健康公司預(yù)付貨款”的方式變相占用上市公司資金的情況，責令健康公司進行整改。2011年底，健康公司向證券監(jiān)管機構(gòu)提交了整改報告，稱已經(jīng)完成了大股東占用資金的清理工作。

　　為了加強內(nèi)部審計工作，健康公司于2011年專門成立了內(nèi)部審計部，內(nèi)部審計部直接向健康公司總經(jīng)理匯報工作。內(nèi)部審計部有5名工作人員，其中包括專職人員3名，財務(wù)部兼職人員2名。

　　資料(二) ：

　　2011年12月31日，健康公司擁有的主要被投資企業(yè)和健康公司的持股比例情況如下：

　　說明：

　　甲公司系健康公司的主要產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，大部分產(chǎn)品銷售給丁公司。

　　乙公司系健康公司設(shè)立在江州市經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的來料加工企業(yè)。

　　丙公司系健康公司的一個規(guī)模較小的生產(chǎn)企業(yè)，大部分產(chǎn)品銷售給丁公司。

　　丁公司主要負責健康公司產(chǎn)品的境內(nèi)外銷售，下設(shè)多個國內(nèi)和國外銷售辦事處。

　　戊公司主要從事健康公司新藥品的研究開發(fā)。

　　己公司主要提供體檢服務(wù)。

　　資料(三)：

　　健康公司是華威會計師事務(wù)所(以下簡稱華威事務(wù)所)的常年審計客戶。華威事務(wù)所接受健康公司委托審計健康公司2011年度財務(wù)報表，指派王新為項目合伙人，審計一部注冊會計師賈玲為審計項目組負責人，審計項目組成員均從審計一部選派。

　　在開展初步業(yè)務(wù)活動時，王新注意到以下事項：

　　(1)2011年12月，健康公司要求華威事務(wù)所代為建立健全內(nèi)部控制體系�？紤]到獨立性的要求，華威事務(wù)所指派審計二部負責這項工作。

　　(2)2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書中規(guī)定“本次審計費用為80萬元，其中20萬元待健康公司2012年再融資成功后收取”。

　　(3)湯某是健康公司2009年度財務(wù)報表審計項目的簽字注冊會計師，但未擔任健康公司2010年度財務(wù)報表審計項目的簽字注冊會計師。湯某于2011年5月辭職離開華威事務(wù)所， 并于2011年6月受聘擔任健康公司的財務(wù)總監(jiān)。

　　(4)華威事務(wù)所委派金某擔任健康公司2011年度財務(wù)報表審計項目質(zhì)量控制復核人。金某曾擔任健康公司2006年至2010年的年度財務(wù)報表審計項目合伙人。

　　(5)健康公司2011年度財務(wù)報表審計項目組成員包某為新加入華威事務(wù)所的注冊會計師，包某此前為健康公司人力資源部的員工。包某的妻子為健康公司下屬戊公司的研發(fā)工作人員。

　　資料(四) ：

　　乙公司系設(shè)立在江州市經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的來料加工企業(yè)。2011年，乙公司受某境外公司委托加工一種藥品復出口，主要材料和輔助材料由該境外公司提供，其中一種主要材料是美國生產(chǎn)的S材料，單價較高。審計項目組注意到，甲公司同樣使用S材料，但甲公司使用的S材料是國內(nèi)生產(chǎn)的，其單價低于美國生產(chǎn)的S材料。甲公司用S材料生產(chǎn)的藥品在國內(nèi)銷售。經(jīng)咨詢有關(guān)專家，審計項目組得知，S材料的國內(nèi)外生產(chǎn)技術(shù)標準和質(zhì)量沒有差異。

　　另外，審計項目組發(fā)現(xiàn)甲公司和乙公司的存貨入庫單和出庫單均沒有編號。健康公司表示，由于存貨地點比較分散，并且人手緊張，無法配合審計項目組對兩個公司的存貨同時實施監(jiān)盤。

　　資料(五)：

　　審計項目組在丁公司開展現(xiàn)場審計工作時，注意到以下事項：

　　(1)丁公司于2011年購入一批正版辦公軟件，并取得增值稅專用發(fā)票。丁公司在計算當期應(yīng)交增值稅時，將該軟件相關(guān)的增值稅進項稅額予以抵扣。

　　(2)丁公司于2011年采用“以舊換新”方式銷售新型號血壓計，消費者在購買新型號血壓計時可以以健康公司老型號血壓計折抵部分價款。

　　丁公司以收到的扣除老型號血壓計折抵價款后的凈額，作為計算增值稅銷項稅額的銷售額。

　　(3)為了實現(xiàn)各自的銷售額目標，2011年丁公司與同城的另一家醫(yī)療器械銷售公司達成協(xié)議，雙方同時向?qū)Ψ介_出金額相同的大額增值稅專用發(fā)票，但無真實購銷交易。

　　丁公司認為，自己開出的增值稅專用發(fā)票的銷項稅額與從對方取得的增值稅專用發(fā)票的進項稅額相等，因此不存在納稅和其他問題。

　　(4)2011年，丁公司與一家瑞士公司簽訂了一項特許權(quán)使用合同。按照合同約定，丁公司每年應(yīng)按某型號血壓計的銷售量向瑞士公司支付特許權(quán)使用費。該瑞士公司未在中國設(shè)立任何分支機構(gòu)。2011年末丁公司按當年銷售量計提了應(yīng)付瑞士公司的特許權(quán)使用費，在當年度企業(yè)所得稅納稅申報時作為稅前扣除項目。2011年丁公司尚未實際支付該特許權(quán)使用費。

　　丁公司認為雖尚未支付該特許權(quán)使用費，但仍應(yīng)在2011年企業(yè)所得稅年度納稅申報時，按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定代扣代繳瑞士公司的企業(yè)所得稅。

　　(5)2011年丁公司財務(wù)人員在為員工代扣代繳個人所得稅時，未將發(fā)放給營銷人員的差旅費津貼和誤餐補助納入個人所得稅應(yīng)納稅所得額的范圍，理由是丁公司員工每餐誤餐補助有明確的標準，并且丁公司專門統(tǒng)計了每名營銷人員的實際誤餐頓數(shù)。

　　(6)2011年度丁公司財務(wù)人員將當年發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費1100萬元全部在當年企業(yè)所得稅納稅申報時作了稅前扣除。理由是丁公司2011年度的業(yè)務(wù)招待費未超過丁公司當年度營業(yè)收入總額的5‰。

　　(7)2011年度丁公司財務(wù)人員將當年發(fā)生的廣告費23000萬元全部在當年企業(yè)所得稅納稅申報時作了稅前扣除。理由是丁公司2011年度的廣告費未超過當年度營業(yè)收入總額的15%。

　　丁公司的廣告均通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作并通過一定的媒體傳播， 23000萬元廣告費中有應(yīng)付某廣告公司的制作費用3000萬元至今尚未實際支付，但全部廣告費用均已在2011年內(nèi)取得相應(yīng)發(fā)票。

　　(8)2011年丁公司在零售業(yè)務(wù)中開展“會員積分活動”。顧客在丁公司的銷售門店購買藥品即可累積積分，當積分達到一定分值時可以免費享受由己公司提供的價值為300元的1次體檢。丁公司將銷售藥品時收到的款項全部作為當期銷售收入處理。

　　(9)丁公司于2011年3月份以較低的中標價格與某客戶簽訂了為期2年的不可撤銷的供貨合同，約定自2011年5月1日至2013年4月30日期間以固定的中標價格提供廣譜抗菌藥物。2011年上半年由于原材料價格上漲，丁公司廣譜抗菌藥物的成本不斷上升，2011年10月起，單位成本已經(jīng)高于中標價格。有關(guān)專家預(yù)計未來2年內(nèi)，原材料價格仍將上漲。

　　針對丁公司的上述未執(zhí)行完畢的合同，健康公司在2011年度財務(wù)報表附注的“重大事項”中進行了披露，但健康公司和丁公司均未進行其他任何賬務(wù)處理。

　　(10)丁公司于2011年將收到的商業(yè)承兌匯票全部予以貼現(xiàn)后，沖銷了“應(yīng)收票據(jù)”。健康公司在2011年度財務(wù)報表附注中披露了丁公司已貼現(xiàn)未到期的票據(jù)金額。

　　資料(六) ：

　　審計項目組在戊公司開展現(xiàn)場審計工作時，注意到以下事項：

　　戊公司是健康公司下屬專門從事新藥品研究開發(fā)的全資子公司。2011年1月，戊公司開始研發(fā)治療慢性肝炎的A藥品。戊公司為此向省科技廳申請了研發(fā)專項經(jīng)費補貼。經(jīng)批準的研發(fā)專項經(jīng)費補貼為1500萬元，分兩次撥付，在2011年批準補貼申請之日撥付700萬元，余款800萬元待研發(fā)項目通過結(jié)項驗收時支付。如果該研發(fā)項目A藥品未能取得《藥品生產(chǎn)許可證》，則視為驗收不通過，第二筆補貼款800萬元將不再撥付，已撥付的第一筆補貼不再收回。

　　2011年戊公司為研發(fā)A藥品累計投入了3500萬元，但截至2011年12月31日，A藥品仍處于臨床前研究階段，能否成功尚不確定。戊公司將2011年收到的700萬元研發(fā)專項經(jīng)費補貼沖減了開發(fā)支出。2011年12月31日列示在資產(chǎn)負債表中的A藥品的開發(fā)支出為2800萬元。

　　資料(七) ：

　　王新在復核審計項目組部分成員的工作底稿時，發(fā)現(xiàn)如下事項：

　　(1)2012年1月，賈玲在制定審計計劃時，決定直接依賴健康公司2010年度財務(wù)報表審計項目組所實施的內(nèi)部控制有效性測試結(jié)果，以減少健康公司2011年度財務(wù)報表審計項目的內(nèi)部控制測試工作量。

　　(2)鑒于丙公司規(guī)模相對較小，并且根據(jù)計劃階段的了解及以往年度審計經(jīng)驗，丙公司的錯報風險低，審計項目組決定僅對其在集團層面實施分析程序。

　　(3)鑒于健康公司現(xiàn)有管理層是2011年6月才開始就任，審計項目組向現(xiàn)有管理層獲取了僅涵蓋2011年下半年的書面聲明。

　　(4)針對2011年度利息支出完整性的審計目標，審計項目組以2011年度所有利息支出賬面記錄為樣本總體實施了抽樣檢查，核對原始憑證所載金額與賬面記錄是否一致。

　　資料(八) ：

　　健康公司的財務(wù)人員就以下事項征詢王新意見：

　　(1)2012年初，健康公司與某客戶簽訂了一項長期合作框架協(xié)議，健康公司從該客戶采購血糖儀，而該客戶則從健康公司采購降壓藥品，雙方約定往來款定期以凈額結(jié)算。

　　財務(wù)人員希望王新就健康公司能否在財務(wù)報表中將針對該客戶的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款余額以軋抵后的凈額列示提出分析意見。

　　(2)2011年1月1日，健康公司以250萬元的價款從海洲市第一人民醫(yī)院(非關(guān)聯(lián)方)購買了其全資子公司——己公司40%的股權(quán)，并派員參與己公司的重大財務(wù)和經(jīng)營決策，對己公司具有重大影響。2011年1月1日，己公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為550萬元。己公司某項固定資產(chǎn)的賬面原值為120萬元，預(yù)計凈殘值為0，按5年計提折舊，截至2011年1月1日已使用1年，評估價值為160萬元，預(yù)計尚可使用4年。除此項固定資產(chǎn)的賬面價值與公允價值不一致外，2011年1月1日己公司其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值一致。2011年度己公司實現(xiàn)凈利潤46萬元。

　　財務(wù)人員希望王新就健康公司應(yīng)如何計算其對己公司2011年投資收益的金額提出分析意見。

　　(3)2012年1月1日，健康公司又以125萬元的價款從海洲市第一人民醫(yī)院購買了己公司20%的股權(quán)，健康公司自2012年1月1日起能夠?qū)�己公司實施控制�?012年1月1日，己公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為555萬元。

　　針對上述交易，財務(wù)人員希望王新就健康公司應(yīng)如何計算其于2012年1月1日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽的金額提出分析意見。

　　(4)2011年初，由于競爭對手推出了療效更好的替代藥物，健康公司的U藥品的銷售額大幅下降。U藥品由甲公司下設(shè)一個分廠專門生產(chǎn)和銷售(不通過丁公司銷售)，該分廠在生產(chǎn)、銷售、管理和考核方面都相對獨立。該分廠為生產(chǎn)U藥品于2005年5月購入了3臺專用設(shè)備，這3臺專用設(shè)備相互關(guān)聯(lián)、相互依存，每臺專用設(shè)備都無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

　　財務(wù)人員希望王新就健康公司應(yīng)如何考慮對甲公司該分廠計提資產(chǎn)減值準備提出分析意見。

　　(5)2011年6月健康公司對管理層和關(guān)鍵技術(shù)人員出臺了激勵措施，規(guī)定：上述人員自2011年7月1日起繼續(xù)在健康公司服務(wù)2年，如果健康公司每股收益年均遞增10%，將授予每人相當于10,000股股票于行權(quán)日對應(yīng)價值的現(xiàn)金獎勵。鑒于2011年度每股收益下滑，健康公司董事會在2012年初決定延長服務(wù)期限條款至3年。

　　財務(wù)人員希望王新就等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日股份支付的會計處理，以及延長管理層和關(guān)鍵技術(shù)人員的服務(wù)期限對財務(wù)報表的影響提出分析意見。

　　(6)除了戊公司承擔研發(fā)工作外，健康公司本部也承擔了一部分研發(fā)職能。按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，健康公司本部2011年度發(fā)生的新產(chǎn)品研發(fā)費用中一部分轉(zhuǎn)入了無形資產(chǎn)，其余部分計入了2011年度損益。

　　財務(wù)人員希望王新就計入2011年度損益和無形資產(chǎn)中的研發(fā)費用能否在計算2011年度企業(yè)所得稅時扣除以及扣除比例提出分析意見。

　　(7)2012年初，健康公司從下屬公司甲公司采購藥品，向甲公司簽發(fā)了一張商業(yè)承兌匯票。甲公司隨即將商業(yè)承兌匯票向銀行辦理了貼現(xiàn)。

　　財務(wù)人員希望王新就上述貼現(xiàn)業(yè)務(wù)如何在健康公司合并現(xiàn)金流量表中列示提出分析意見。

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