試卷快速導(dǎo)航：
一、單項選擇題（1-12）	單項選擇題（13-25）
二、多項選擇題（1-5）	多項選擇題（6-10）
三、簡答題（1-3）	簡答題（4-6）
四、綜合題

　　4.(本小題6分。) A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2011年度財務(wù)報表。在針對存貨實施細(xì)節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣。甲公司2011年12月31日存貨賬面余額合計為150 000 000 元。A注冊會計師確定的總體規(guī)模為3 000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面余額合計為12 000 000元， 樣本審定金額合計為8 000 000元。

　　要求：代A注冊會計師分別采用均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣三種方法計算推斷的總體錯報金額。

　　【答案】

　　(1)

　　樣本項目的平均審定金額=8 000 000÷200=40 000

　　總體的審定金額=40 000×3 000=120 000 000

　　推斷的總體錯報=120 000 000-150 000 000=-30 000 000

　　(2)

　　樣本平均錯報=(8 000 000-12 000 000)÷200= -20 000

　　推斷的總體錯報=-20 000×3 000= -60 000 000

　　(3)

　　比率=8 000 000 / 12 000 000 =2/3

　　估計的總體實際金額=150 000 000×2/3=100 000 000

　　推斷的總體錯報=100 000 000-150 000 000=-50 000 000

　　5.(本小題6分。)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2011年度財務(wù)報表。甲公司2011年12月31日應(yīng)收賬款余額為3 000萬元。A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯報風(fēng)險， 決定選取金額較大以及風(fēng)險較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計為1 800萬元。相關(guān)事項如下：

　　(1)審計項目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)�計師事�?wù)所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財務(wù)部，審計項目組成員取得了該回函，將其歸入審計工作底稿。

　　(2)對于審計項目組以傳真件方式收到的回函，審計項目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認(rèn)回函信息，并在審計工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時間、對方姓名與職位，以及實施該程序的審計項目組成員姓名。

　　(3)審計項目組成員根據(jù)甲公司財務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)。Y公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無誤。審計項目組成員將電子郵件打印后歸入審計工作底稿。

　　(4)甲公司客戶Z公司的回函確認(rèn)金額比甲公司賬面余額少150萬元。甲公司銷售部人員解釋，甲公司于 2011年12月末銷售給Z公司的一批產(chǎn)品，在2011年末尚未開具銷售發(fā)票，Z公司因此未入賬。A注冊會計師認(rèn)為該解釋合理，未實施其他審計程序。

　　(5)實施函證的1 800萬元應(yīng)收賬款余額中，審計項目組未收到回函的余額合計950萬元，審計項目組對此實施了替代程序：對其中的500萬元查看了期后收款憑證;對沒有期后收款記錄的450萬元，檢查了與這些余額相關(guān)的銷售合同和發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)例外事項。

　　(6)鑒于對60%應(yīng)收賬款余額實施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯報，A注冊會計師推斷其余40%的應(yīng)收賬款余額也不存在錯報，無須實施進(jìn)一步審計程序。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出甲公司審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制/可靠性不足。

　　(2)恰當(dāng)。

　　(3)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)核實被詢證者的信息;/電子回函的可靠性存在風(fēng)險，注冊會計師和回函者要采用一定的程序創(chuàng)造安全環(huán)境。

　　(4)不恰當(dāng)。函證的差異不能僅以口頭解釋為證據(jù)，/應(yīng)實施其他審計程序核實不符事項。

　　(5)不恰當(dāng)。獲取的銷售合同和發(fā)票為內(nèi)部證據(jù)，/應(yīng)檢查能夠證明交易實際發(fā)生的證據(jù)。

　　(6)不恰當(dāng)。選取特定項目的方法不能以樣本的測試結(jié)果推斷至總體/仍然可能存在重大錯報風(fēng)險。

　　6.(本小題6分。)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2011年度財務(wù)報表，審計完成階段的部分工作底稿內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)�存在重大不確定性，財務(wù)報表附注中對此未作充分披露，擬在審計報告中增加強調(diào)事項段。

　　(2)發(fā)現(xiàn)含有已審計財務(wù)報表的公司年度報告中披露的年度營業(yè)收入總額與已審計財務(wù)報表中列示的營業(yè)收入金額存在重大不一致，并確定需要修改公司年度報告而非已審計財務(wù)報表，管理層拒絕修改公司年度報告。A注冊會計師認(rèn)為，上述情形不會影響審計意見，因此無需采取任何行動。

　　(3)甲公司2010年度財務(wù)報表經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計并發(fā)表了無保留意見。A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段說明該事項。

　　要求(1)：針對上述第(1)和(2)項，分別指出A注冊會計師采取的應(yīng)對措施是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明正確的應(yīng)對措施。

　　(2)針對上述第(3)項，指出A注冊會計師應(yīng)在其他事項段中說明的內(nèi)容。

　　【答案】

　　針對要求(1)：

　　1)不恰當(dāng)。財務(wù)報表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見。

　　2)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)與治理層溝通;還應(yīng)當(dāng)采取下列三項措施之一，在審計報告中增加其他事項段，拒絕提交審計報告，解除業(yè)務(wù)約定。

　　針對要求(2)：

　　上期財務(wù)報表已由其他會計師事務(wù)所審計;前任注冊會計師發(fā)表的意見類型;前任注冊會計師出具審計報告的日期。

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