分類

1.財務(wù)報表日后調(diào)整事項(xiàng)：對財務(wù)報表日已經(jīng)存在的情況提供證據(jù)的事項(xiàng)，即對財務(wù)報表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)影響財務(wù)報表金額，需提請被審計單位管理層調(diào)整財務(wù)報表及與之相關(guān)的披露信息（調(diào)表+披露信息）

舉例如下：

（1）財務(wù)報表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在財務(wù)報表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債

（2）財務(wù)報表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在財務(wù)報表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額

（3）財務(wù)報表日后進(jìn)一步確定了財務(wù)報表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入

（4）財務(wù)報表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯

2.財務(wù)報表日后非調(diào)整事項(xiàng)：對財務(wù)報表日后發(fā)生的情況提供證據(jù)的事項(xiàng)，即表明財務(wù)報表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)雖不影響財務(wù)報表金額，但可能影響對財務(wù)報表的正確理解，需提請被審計單位管理層在財務(wù)報表附注中作適當(dāng)披露

舉例如下：（共8點(diǎn)）

（1）財務(wù)報表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾

（2）財務(wù)報表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化

（3）財務(wù)報表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

（4）財務(wù)報表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債（5）財務(wù)報表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本

（6）財務(wù)報表日后發(fā)生巨額虧損

（7）財務(wù)報表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

（8）財務(wù)報表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤

注冊會計師的責(zé)任

1.主動識別第一時段期后事項(xiàng)

2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實(shí)施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識別

相關(guān)說明

注冊會計師并不需要對之前已實(shí)施審計程序并已得出滿意結(jié)論的事項(xiàng)實(shí)施追加的審計程序

識別程序

1.通常情況下，針對期后事項(xiàng)的專門審計程序，其實(shí)施時間越接近審計報告日越好（遺漏的事項(xiàng)越少）

2.在確定審計程序的性質(zhì)和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險評估的結(jié)果。這些審計程序應(yīng)當(dāng)包括：（共4點(diǎn)）

（1）了解管理層為確保識別期后事項(xiàng)而建立的程序

（2）詢問管理層和治理層（如適用），確定是否已發(fā)生可能影響財務(wù)報表的期后事項(xiàng)

（3）查閱被審計單位的所有者、管理層和治理層在財務(wù)報表日后舉行會議的紀(jì)要，在不能獲取會議紀(jì)要的情況下，詢問此類會議討論的事項(xiàng)

（4）查閱被審計單位最近的中期財務(wù)報表（如有）

3.除上述審計程序外，注冊會計師可能認(rèn)為實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計程序是必要和適當(dāng)?shù)模?/p>

（1）查閱被審計單位在財務(wù)報表日后最近期間內(nèi)的預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測和其他相關(guān)的管理報告

（2）就訴訟和索賠事項(xiàng)詢問被審計單位的法律顧問，或擴(kuò)大之前口頭或書面查詢的范圍

（3）考慮是否有必要（注意字眼：不是必須）獲取涵蓋特定期后事項(xiàng)的書面聲明以支持其他審計證據(jù)，從而獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

處理原則

財務(wù)報表未能得到恰當(dāng)?shù)奶幚恚撼鼍弑Ａ粢庖娀蚍穸ㄒ庖姷膶徲媹蟾?/p>

書面聲明

注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，確認(rèn)所有在財務(wù)報表日后發(fā)生的、按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定應(yīng)予調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到調(diào)整或披露

注冊會計師的責(zé)任

1.被動識別第二時段期后事項(xiàng)

2.在審計報告日后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實(shí)施任何審計程序

3.在這一階段，被審計單位的財務(wù)報表并未報出，管理層有責(zé)任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財務(wù)報表的事實(shí)告知注冊會計師

4.注冊會計師還可能從媒體報道、舉報信或者證券監(jiān)管部門告知等途徑獲悉影響財務(wù)報表的期后事項(xiàng)（未決訴訟結(jié)案，媒體報道）

處理原則

在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉了某事實(shí)，且若在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告（判斷標(biāo)準(zhǔn)），注冊會計師應(yīng)當(dāng)：（3方面）

1.與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)

2.確定財務(wù)報表是否需要修改（需要修改嗎？）

3.如果需要修改，詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項(xiàng)（如何改？）

管理層修改財務(wù)報表

基本做法

實(shí)施必要的審計程序，出具新的審計報告（詳見補(bǔ)充內(nèi)容）

局部修改

單報告日期或雙重報告日期

（詳見補(bǔ)充內(nèi)容）

管理層不修改財務(wù)報表

審計報告未提交

發(fā)表非無保留意見，然后再提交審計報告

審計報告已提交

1.通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計單位）在財務(wù)報表作出必要修改前不要向第三方報出（阻止報出）

2.如果財務(wù)報表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告（如：利用證券傳媒等）

特定情形

在有關(guān)法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未禁止的情況下，如果管理層對財務(wù)報表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項(xiàng)的影響，被審計單位的董事會、管理層或類似機(jī)構(gòu)也僅對有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn)，注冊會計師可以僅針對有關(guān)修改將用以識別期后事項(xiàng)的審計程序延伸至新的審計報告日（簡稱特定情形）（局部修改）

在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列處理方式之—：

（二選一）

1.修改審計報告，針對財務(wù)報表修改部分增加補(bǔ)充報告日期，從而表明注冊會計師對期后事項(xiàng)實(shí)施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改（雙重報告日期）

2.出具新的或經(jīng)修改的審計報告，在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段中說明注冊會計師對期后事項(xiàng)實(shí)施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改（單報告日期）

注冊會計師的責(zé)任

1.沒有義務(wù)識別第三時段期后事項(xiàng)

2.注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實(shí)施任何審計程序（★★與第二時段相同）

3.并不排除注冊會計師通過媒體等其他途徑獲悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)的可能性

相關(guān)說明

需要注冊會計師在知悉后采取行動的第三時段期后事項(xiàng)必須同時滿足下列兩個條件：（重點(diǎn)掌握）

1.這類期后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是在審計報告日已經(jīng)存在的事實(shí)

2.該事實(shí)如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告（屬于重大的）

處理原則

在財務(wù)報表報出后，如果知悉了某事實(shí)，且若在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

1.與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)

2.確定財務(wù)報表是否需要修改

3.如果需要修改，詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項(xiàng)

管理層修改財務(wù)報表

如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：（共4點(diǎn)）

1.根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實(shí)施必要的審計程序。例如，查閱法院判決文件、復(fù)核會計處理或披露事項(xiàng)，確定管理層對財務(wù)報表的修改是否恰當(dāng)

2.復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況（原因：報告已發(fā)出）

3.延伸實(shí)施審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告

除非第二時段所述的特定情形（局部修改）適用，將用以識別第一時段期后事項(xiàng)的審計程序延伸至新的審計報告日，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告，新的審計報告日不應(yīng)早于修改后的財務(wù)報表被批準(zhǔn)的日期

4.如果第二時段所述特定情形適用（局部修改），修改審計報告或提供新的審計報告

【提示】注冊會計師應(yīng)當(dāng)在新的或經(jīng)修改的審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中有關(guān)修改原財務(wù)報表的詳細(xì)原因和注冊會計師提供的原審計報告

管理層未采取任何行動

未告知相關(guān)人士+未修改報表

注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計單位），注冊會計師將設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告

已通知管理層或治理層但其未采取必要措施

注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告