備考注冊會計(jì)師的考生們需要時(shí)常的復(fù)習(xí)知識點(diǎn)，加深自己的記憶。下面是小編整理的審計(jì)相關(guān)知識點(diǎn)，快來跟小編一起學(xué)習(xí)吧。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

用于細(xì)節(jié)測試的傳統(tǒng)變量抽樣

【所屬章節(jié)】

第四章 審計(jì)抽樣方法

【知識點(diǎn)】用于細(xì)節(jié)測試的傳統(tǒng)變量抽樣

用于細(xì)節(jié)測試的傳統(tǒng)變量抽樣

一、樣本設(shè)計(jì)階段

（一）確定測試目標(biāo)[見貨幣單元抽樣]

（二）定義總體

注冊會計(jì)師必須確保總體的適當(dāng)性和完整性，還要考慮特征的變異性。

總體變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項(xiàng)目之間的差異程度。變異程度的指標(biāo)是標(biāo)準(zhǔn)差。

（三）考慮總體分層

在選取樣本之前，注冊會計(jì)師通常先識別單個(gè)重大項(xiàng)目。然后，從剩余項(xiàng)目中選取樣本，或者對剩余項(xiàng)目分層，并將樣本規(guī)模相應(yīng)分配給各層。

分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計(jì)效率。

分層的依據(jù)可能包括項(xiàng)目的賬面金額，有關(guān)的控制的性質(zhì)，或與特定項(xiàng)目有關(guān)的特殊考慮等，也可以根據(jù)表明更高錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的特定特征對總體分層，例如，根據(jù)賬齡對應(yīng)收賬款余額進(jìn)行分層。通常根據(jù)金額對總體進(jìn)行分層，這使注冊會計(jì)師能夠?qū)⒏鄬徲?jì)資源投向金額較大的項(xiàng)目。

例如，排除100%檢查的單個(gè)重大項(xiàng)目之后，抽樣總體為剩余的賬面金額為1200000元的應(yīng)收賬款。

按照金額大小分成兩層：第一層包含賬面金額在1000～10000元之間的150個(gè)大額項(xiàng)目，該層賬面金額小計(jì)為800000元；第二層包含賬面金額小于1000元的1500個(gè)小額項(xiàng)目，該層賬面金額小計(jì)為400000元。

如確定的樣本量為60，根據(jù)各層賬面金額在總體賬面金額中的占比分配樣本，從第一層選取40個(gè)項(xiàng)目（800000÷1200000×60），從第二層選取20個(gè)項(xiàng)目。

也可以將總體分為金額大約相等的兩個(gè)部分，然后在這兩個(gè)部分之間平均分配樣本量。

如果將某類交易或賬戶余額分成不同的層，需要對每層分別推斷錯報(bào)，然后綜合考慮每層的推斷錯報(bào)。

（四）定義抽樣單元

根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)定義抽樣單元。

（五）界定錯報(bào)[見貨幣單元抽樣]

根據(jù)審計(jì)目標(biāo)界定錯報(bào)。

二、選取樣本階段

（一）確定樣本規(guī)模

1.影響樣本規(guī)模的因素

（1）可接受抽樣風(fēng)險(xiǎn)

（2）可容忍錯報(bào)

（3）預(yù)計(jì)總體錯報(bào)

（4）總體規(guī)模[以上見貨幣單元抽樣]

（5）總體變異性?？傮w變異性與樣本規(guī)模同向變動。

2.確定樣本規(guī)模

傳統(tǒng)變量抽樣涉及難度較大、較為復(fù)雜的數(shù)學(xué)計(jì)算，注冊會計(jì)師通常使用計(jì)算機(jī)程序確定樣本規(guī)模，一般不需懂得這些方法所用的數(shù)學(xué)公式。

如總體缺乏變異性，傳統(tǒng)變量抽樣確定的樣本量可能太小，可以考慮使用貨幣單元樣本規(guī)模表設(shè)定最小樣本規(guī)模，或按照經(jīng)驗(yàn)將最小樣本規(guī)模確定為50～75。

（二）選取樣本并對其實(shí)施審計(jì)程序

注冊會計(jì)師可以根據(jù)具體情況，從簡單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣中挑選適當(dāng)?shù)倪x樣方法選取樣本，也可以使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)提高選樣的效果。

三、評價(jià)樣本結(jié)果階段

（一）計(jì)算總體錯報(bào)點(diǎn)估計(jì)

1.均值法

均值法將樣本審定額u放大N/n倍得到總體審定額U=（N/n）u，據(jù)此得到推斷的總體錯報(bào)E=V-U

例如，存貨總體規(guī)模為N=1000，總體賬面金額為V=1000000元，樣本審定金額u=196000元。隨機(jī)選擇了n=200個(gè)項(xiàng)目作為樣本。將樣本項(xiàng)目的審定金額加總后除以200，確定樣本平均審定額為u/n=980元。然后計(jì)算估計(jì)的總體金額為U=（N/n）u=980000。推斷的總體錯報(bào)為E=V-U=20000元。

2.比率法

比率法將樣本錯報(bào)e放大V/v倍得到總體錯報(bào)E=（V/v）e，據(jù)此得到推斷的總體賬面金額U=V-E。

比率=樣本審定全額÷樣本賬面金額

估計(jì)的總體金額=總體賬面金額×比率

推斷的總體錯報(bào)=總體賬面金額-估計(jì)的總體金額

3.差額法

差額法將樣本錯報(bào)額e放大N/n倍得到總體錯報(bào)額E=（N/n）e，據(jù)此可以得到估計(jì)的總體金額=U=V-E。

樣本平均錯報(bào)=（樣本賬面金額-樣本審定金額）÷樣本規(guī)模

推斷的總體錯報(bào)=樣本平均錯報(bào)×總體規(guī)模

估計(jì)的總體金額=總體賬面金額-推斷的總體錯報(bào)

4.三種方法的選擇

（1）如果未對總體進(jìn)行分層，通常不使用均值法，因?yàn)榇藭r(shí)所需的樣本規(guī)?？赡芴?，不符合成本效益原則。

（2）比率法和差額法都要求樣本項(xiàng)目存在錯報(bào)，如果樣本項(xiàng)目的審定金額和賬面金額之間沒有差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機(jī)理就會導(dǎo)致錯誤的結(jié)論。

（3）如果注冊會計(jì)師決定使用統(tǒng)計(jì)抽樣，且預(yù)計(jì)沒有差異或只有少量差異，就不應(yīng)使用比率法和差額法，而考慮使用均值法或貨幣單元抽樣。

（4）如果發(fā)現(xiàn)錯報(bào)金額與項(xiàng)目的賬面金額緊密相關(guān)，注冊會計(jì)師通常會選擇比率法；如果發(fā)現(xiàn)錯報(bào)金額與項(xiàng)目的數(shù)量緊密相關(guān)，注冊會計(jì)師通常會選擇差額法。

（二）計(jì)算總體錯報(bào)上限

為合理保證發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)，應(yīng)當(dāng)將總體錯報(bào)轉(zhuǎn)化為總體錯報(bào)上限，根據(jù)總體錯報(bào)上限與可容忍錯報(bào)的比較結(jié)果形成抽樣結(jié)論。

（三）得出總體結(jié)論[見貨幣單元抽樣]

四、傳統(tǒng)變量抽樣的優(yōu)缺點(diǎn)

（一）優(yōu)點(diǎn)

1.如果賬面金額與審定金額之間存在較多差異，傳統(tǒng)變量抽樣可能只需較小的樣本規(guī)模就能滿足審計(jì)目標(biāo)；

2.注冊會計(jì)師關(guān)注總體的低估時(shí)，使用傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更合適；

3.需要在每一層追加選取額外的樣本項(xiàng)目時(shí)，傳統(tǒng)變量抽樣更易于擴(kuò)大樣本規(guī)模；

4.對零余額或負(fù)余額項(xiàng)目的選取，傳統(tǒng)變量抽樣不需要在設(shè)計(jì)時(shí)予以特別考慮。

（二）缺點(diǎn)

1.傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更復(fù)雜，注冊會計(jì)師通常需要借助計(jì)算機(jī)程序；

2.在傳統(tǒng)變量抽樣中確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊會計(jì)師需要估計(jì)總體特征的標(biāo)準(zhǔn)差，而這種估計(jì)往往難以作出，注冊會計(jì)師可能利用以前對總體的了解或根據(jù)初始樣本的標(biāo)準(zhǔn)差進(jìn)行估計(jì)；

3.如果存在非常大的項(xiàng)目，或者在總體的賬面金額與審定金額之間存在非常大的差異，而且樣本規(guī)模比較小，正態(tài)分布理論可能不適用，注冊會計(jì)師更可能得出錯誤的結(jié)論；

4.如果幾乎不存在錯報(bào)，傳統(tǒng)變量抽樣中的差額法和比率法將無法使用。

備考注冊會計(jì)師時(shí)要不斷溫習(xí)知識點(diǎn)，小奧每天會持續(xù)為大家更新注會審計(jì)的知識點(diǎn)，祝同學(xué)們備考愉快！

（注：以上內(nèi)容選自范永亮老師《審計(jì)》授課講義）

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