(4)檢查所有結(jié)賬后作出的與本期財務(wù)報表有關(guān)的會計分錄和其他調(diào)整，測試其完整性;

　　(5)將總賬與財務(wù)報表核對，以檢查是否存在其他調(diào)整。

　　五、選取并測試會計分錄和其他調(diào)整時考慮的因素

　　1.對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估。

　　注冊會計師識別出的舞弊風(fēng)險因素和在評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險過程中獲取的其他信息，可能有助于注冊會計師識別需要測試的特定類別的會計分錄和其他調(diào)整。

　　2.對會計分錄和其他調(diào)整已實施的控制。

　　在注冊會計師已經(jīng)測試了這些控制運行的有效性的前提下，針對會計分錄和其他調(diào)整的編制和過賬所實施的有效控制，可以縮小所需實施的實質(zhì)性程序的范圍。但應(yīng)注意的是，注冊會計師需要充分考慮管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險。

　　3.被審計單位的財務(wù)報告過程以及所能獲取的證據(jù)的性質(zhì)。

　　在很多被審計單位中，交易的日常處理同時涉及人工和自動化的步驟和程序。類似地，會計分錄和其他調(diào)整的處理過程也可能同時涉及人工和自動化的程序和控制。當(dāng)信息技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)報告過程時，會計分錄和其他調(diào)整可能僅以電子形式存在。

　　4.虛假會計分錄或其他調(diào)整的特征。

　　不恰當(dāng)?shù)臅�計分錄或其他調(diào)整通常具有一定的識別特征。這類特征可能包括：

　　(1)分錄涉及不相關(guān)，異�；蚝苌偈褂玫馁~戶;

　　(2)分錄由平時不負責(zé)作出會計分錄的人員作出;

　　(3)分錄在期末或結(jié)賬過程中作出，且沒有或只有很少的解釋或描述;

　　(4)分錄在編制財務(wù)報表之前或編制過程中作出且沒有科目代碼;

　　(5)分錄金額為約整數(shù)或尾數(shù)一致。

　　5.賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜程度。不恰當(dāng)?shù)臅�計分錄或其他調(diào)整可能體現(xiàn)在以下賬戶中：

　　(1)包含復(fù)雜或性質(zhì)異常的交易的賬戶;

　　(2)包含重大估計及期末調(diào)整的賬戶;

　　(3)過去易于發(fā)生錯報的賬戶;

　　(4)未及時調(diào)節(jié)的賬戶，或含有尚未調(diào)節(jié)差異的賬戶;

　　(5)包含集團內(nèi)部不同公司間交易的賬戶

　　(6)其他雖不具備上述特征但與已識別的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險相關(guān)的賬戶。在審計擁有多個組成部分的被審計單位時，注冊會計師需考慮從不同的組成部分選取會計分錄進行測試。

　　6.在日常經(jīng)營活動之外處理的會計分錄或其他調(diào)整。針對非標準會計分錄實施的控制的水平與針對為記錄日常交易(如每月的銷售、采購及現(xiàn)金支出)所作出的分錄實施的控制的水平可能不同。

　　此外，由于會計分錄測試的主要目的是應(yīng)對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險，因此，注冊會計師在選取并測試會計分錄和其他調(diào)整時增加不可預(yù)見性。

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