2015《審計》選擇題易考點：審計業(yè)務的三方關系

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結了《審計》科目的選擇題、簡答題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《審計》選擇題易考點：審計業(yè)務的三方關系。

　　本考點能力等級：

　　能力等級1——知識理解能力

　　考生應當理解注冊會計師執(zhí)業(yè)所需專業(yè)學科的基本理論、基本原理和相關概念。

　　本知識點屬于《審計》科目第一章審計概述第二節(jié)審計要素的內容。

　　選擇題易考點：審計業(yè)務的三方關系（審計五要素之一）

　　(一)審計業(yè)務三方關系人

　　1.三方關系人分別是注冊會計師、責任方和預期使用者，如圖1-2。

　　2.審計業(yè)務三方之間的關系

　　三方之間的關系是，注冊會計師(“中”)對由責任方(“左”)負責的財務報表發(fā)表審計意見，以增強除責任方之外的預期使用者(“右”)對財務報表的信賴程度。

　　【解讀】

　　注冊會計師的審計意見主要是向除管理層之外的預期使用者提供，包括股東、債權人、監(jiān)管機構等(主觀上為這些預期使用者服務)，不是主要向管理層提供。

　　注冊會計師的審計意見可以提高財務報表的可信性，有可能對管理層有用，管理層也是預期使用者之一，但不是唯一的預期使用者(客觀上也為管理層這個預期使用者服務)。

　　3.責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

　　【解讀】

　　例如，某公司同時設有董事會和監(jiān)事會，監(jiān)事會需要對董事會和管理層負責編制的財務報表進行監(jiān)督。責任方和預期使用者雖然來自同一企業(yè)，但不是同一方。

　　例如，一家企業(yè)的高層管理人員(預期使用者)可能聘請注冊會計師對該企業(yè)的全資子公司管理層(責任方)直接負責的特定經營管理活動進行審計，但高層管理人員對全資子公司承擔最終責任。責任方與預期使用者是同一方。

　　(二)注冊會計師(三方關系人之一)

　　1.注冊會計師的責任

　　按照審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。

　　2.注冊會計師確認其責任的方式

　　注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。

　　3.注冊會計師利用專家協(xié)助其工作

　　如果審計業(yè)務涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計業(yè)務。在這種情況下，注冊會計師應當確信包括專家在內的項目組整體己具備執(zhí)行該項審計業(yè)務所需的知識和技能，并充分參與該項審計業(yè)務和了解專家所承擔的工作。

　　(三)責任方(三方關系人之二)

　　1.責任方

　　針對財務報表審計業(yè)務，責任方是指對財務報表負責的組織或人員，即被審計單位管理層。

　　2.與責任方(管理層和治理層)相關的責任

　　按照審計準則的規(guī)定，管理層和治理層(如適用)應當認可并理解其應當承擔的下列責任：

　　【提示】請見2015年教材P23(2.1)第10行。

　　(1)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用);

　　(2)設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;

　　(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

　　(四)預期使用者(三方關系人之三)

　　1.預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織或人員。

　　2.預期使用者可能是特定的使用者。

　　如果審計業(yè)務服務于特定的使用者或具有特殊目的，注冊會計師可以很容易地識別預期使用者。例如，企業(yè)向銀行貸款，銀行要求企業(yè)提供一份能反映財務狀況且經過注冊會計師審計的財務報表，那么，銀行就是該審計報告的預期使用者。

　　3.預期使用者可能主要是指與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者。

　　注冊會計師可能無法識別使用審計報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預期使用者對財務報表存在不同的利益需求時。此時，預期使用者主要是指那些與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者。注冊會計師應當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預期使用者。例如，在上市公司財務報表審計中，預期使用者主要是指上市公司股東。

　　4.審計報告的收件人應當盡可能地明確為所有的預期使用者。

　　例如，注冊會計師為ABC股份有限公司提供財務報表審計服務，其審計報告的收件人為“ABC股份有限公司全體股東”。

　　除股東之外，審計報告的預期使用者還包括公司債權人、證券監(jiān)管機構等預期使用者。

　　【提示】請見2015年教材P417(19.3)參考格式19-1。