2015《審計》基礎(chǔ)考點：在審計中運用實際執(zhí)行的重要性

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》基礎(chǔ)考點：在審計中運用實際執(zhí)行的重要性。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)在審計中運用實際執(zhí)行的重要性

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第二章審計計劃第三節(jié)審計重要性的內(nèi)容。

　　【知識點】：在審計中運用實際執(zhí)行的重要性

　　1.注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序，即通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目，因為這些財務(wù)報表項目有可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。但是，這不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目不實施進一步審計程序，這主要出于以下考慮：

　　(1)單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目匯總起來可能金額重大(可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過財務(wù)報表整體的重要性)，注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風(fēng)險;

　　(2)對于存在低估風(fēng)險的財務(wù)報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序;

　　(3)對于識別出存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序。

　　【解讀】金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施進一步審計程序;但是金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷(包括錯報的偶然性、錯報是否屬于舞弊等因素)，考慮是否實施進一步審計程序。

　　2.運用實際執(zhí)行的重要性確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　例如，在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性;在運用審計抽樣實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設(shè)定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性。

　　【解讀】

　　(1)注冊會計師實施實質(zhì)性分析程序，如果錯報超過“可接受差異額”，說明被審計事項存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴大審計范圍或修改審計程序。

　　(2)在運用審計抽樣實施細(xì)節(jié)測試時，以樣本的錯報推斷出的總體錯報如果大于(含等于)實際執(zhí)行的重要性，則說明被測試項目中存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕總體或者考慮對審計意見的影響。