2015《審計》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣方法

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點(diǎn)的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣方法。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)傳統(tǒng)變量抽樣

　　(二)概率比例規(guī)模抽樣法

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計》科目第四章審計抽樣第四節(jié)審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣方法

　　(一)傳統(tǒng)變量抽樣

　　1.均值估計抽樣

　　(1)均值估計抽樣的定義

　　均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。

　　(2)均值估計抽樣的應(yīng)用步驟

　　A.計算樣本中所有項(xiàng)目審定金額的平均值;

　　B.用樣本平均值乘以總體規(guī)模得出總體金額的估計值;

　　C.總體估計金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯報。

　　(3)根據(jù)樣本審計結(jié)果，推斷總體錯報

　　2.差額估計抽樣

　　(1)差額估計抽樣的定義

　　差額估計抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額(即總體錯報)的一種方法。

　　(2)差額估計抽樣的應(yīng)用步驟

　　A.計算樣本項(xiàng)目的平均錯報;

　　B.用平均錯報乘以總體規(guī)模來推斷總體錯報金額估計數(shù)據(jù);

　　C.將總體錯報估計數(shù)與可容忍錯報比較。

　　(3)根據(jù)樣本審計結(jié)果，推斷總體錯報

　　3.比率估計抽樣

　　(1)比率估計抽樣的定義

　　比率估計抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。

　　(2)比率估計抽樣的應(yīng)用步驟

　　A.計算樣本實(shí)際金額與樣本賬面金額的比率;

　　B.用總體賬面金額乘以比率得出估計的總體實(shí)際金額;

　　C.估計的總體實(shí)際金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯報。

　　(3)根據(jù)樣本審計結(jié)果，推斷總體錯報

　　(二)概率比例規(guī)模抽樣法

　　1.PPS抽樣的概念

　　(1)PPS抽樣是屬性抽樣的一種變形，是用樣本錯報率來推斷總體錯報率進(jìn)而推斷總體錯報金額的方法;

　　(2)PPS抽樣中，注冊會計師關(guān)注的是錯報金額，而不是差錯率，它根據(jù)抽樣結(jié)果計算差錯上限，并將其與所設(shè)定的可容忍錯報金額進(jìn)行比較來推斷總體是否可以接受，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在高估的情況;

　　(3)PPS抽樣因其抽樣單位是元，又稱為“貨幣單元抽樣”或“金額加權(quán)抽樣”;

　　(4)PPS抽樣因其要求計算各個總體項(xiàng)目的累計金額，又稱為“累計貨幣金額抽樣”;

　　(5)PPS抽樣因其將數(shù)學(xué)的屬性與變量的結(jié)論結(jié)合在一起，又稱為“綜合屬性變量抽樣”;

　　(6)注冊會計師進(jìn)行PPS抽樣必須滿足兩個條件;

　　其一，總體的錯報率很低(低于10%)，且總體規(guī)模在2000以上;

　　其二，總體中任一項(xiàng)目的錯報不能超過該項(xiàng)目的賬面金額。

　　2.PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)

　　(1)PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。

　　(2)PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯報，原因在于它通過將少量的大額實(shí)物單元拆成數(shù)量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項(xiàng)目更多的機(jī)會被選入樣本。

　　(3)PPS抽樣的樣本規(guī)模無須考慮被審計金額的預(yù)計變異性。

　　(4)PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。

　　(5)如果注冊會計師預(yù)計錯報不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。

　　(6)PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。

　　3.PPS抽樣的缺點(diǎn)

　　(1)PPS抽樣要求總體每一實(shí)物單元的錯報金額不能超出其賬面金額。

　　(2)在PPS抽樣中，被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低。

　　PPS抽樣不適用于測試低估。如果注冊會計師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，在評價樣本時需要特別考慮。

　　(3)對零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計時特別考慮。

　　(4)當(dāng)總體中錯報數(shù)量增加時，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加。

　　在這些情況下PPS抽樣的樣本規(guī)模可能大于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。

　　(5)當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風(fēng)險水平一定，PPS抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響，從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額。

　　(6)在PPS抽樣中注冊會計師通常需要逐個累計總體金額。

　　但如果相關(guān)的會計數(shù)據(jù)以電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計成本。

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