2014《審計》基礎考點：測試“登記入賬的銷售交易是真實的”

　　【小編導言】2014年注冊會計師考試現階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《審計》基礎考點：測試“登記入賬的銷售交易是真實的”。

　　【內容導航】：

　　1.針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬的情形

　　2.針對將銷售交易重復入賬的情形

　　3.針對虛構銷售交易的情形

　　本知識點屬于《審計》科目第九章銷售與收款循環(huán)的審計第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質性程序的內容。

　　【知識點】：測試“登記入賬的銷售交易是真實的”

　　1.針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬的情形

　　(1)細節(jié)測試方向：“逆查”，審查當期多入賬的銷售交易。

　　(2)從明細賬入手：從營業(yè)收入明細賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證，查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。

　　(3)查存貨的永續(xù)盤存記錄

　　對發(fā)運憑證等的真實性存在懷疑，就可能有必要再進一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試永續(xù)盤存記錄中存貨余額有無減少，以確認是否發(fā)貨;考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據，例如外部運輸單位出具的運輸單據、客戶簽發(fā)的訂貨單據和到貨簽收記錄。

　　2.針對將銷售交易重復入賬的情形

　　針對銷售交易重復入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可通過檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單加以確定是否存在重號、缺號。

　　3.針對虛構銷售交易的情形

　　企業(yè)虛構銷售業(yè)務入賬通常是一種舞弊行為，注冊會計師一般很難察覺，主要從以下方面主要考慮：

　　審查營業(yè)收入明細賬中與銷售分錄相應的銷貨單，檢查其是否經過賒銷批準手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù);如果注冊會計師認為被審計單位虛構客戶和銷售交易的風險較大，需要考慮是否對相關重要交易和客戶的經營場所、財務狀況和股東情況等專門開展進一步獨立調查。

　　檢查上述三類高估銷售錯誤的可能性的另一有效辦法是追查應收賬款明細賬中貸方發(fā)生額的記錄。

　　如果應收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實的;如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計時所欠貨款仍未收回而又沒有合理的原因，就需要考慮詳細追查相應的發(fā)運憑證和客戶訂購單等，因為這些跡象都說明可能存在虛構的銷售交易。