2014《審計》基礎考點：審計程序按其目的分類

　　【小編導言】2014年注冊會計師考試現(xiàn)階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《審計》基礎考點：審計程序按其目的分類。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)總體審計程序

　　(二)風險評估程序

　　(三)控制測試

　　(四)實質(zhì)性程序

　　本知識點屬于《審計》科目第三章審計證據(jù)第二節(jié)獲取審計證據(jù)的審計程序的內(nèi)容。

　　【知識點】：審計程序按其目的分類

　　(一)總體審計程序

　　按實施審計程序獲取審計證據(jù)的目的劃分，審計程序可以分為風險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序三種。

　　審計準則將審計程序的這三種分類稱之為總體審計程序，具體包括：

　　1.風險評估程序；

　　2.控制測試(必要時或決定測試時) ；

　　3.實質(zhì)性程序(教材267-273/12.4)。

　　這里的“總體審計程序”與廣義范疇的“審計證據(jù)”的定義前后呼應，風險導向?qū)徲嬛兴�指的審計程序和審計證據(jù)均為廣義的概念。

　　(二)風險評估程序

　　1.風險評估程序含義

　　風險評估程序是指注冊會計師為了了解被審計單位及其環(huán)境所實施的審計程序。教材圖11-1所示。

　　2.風險評估程序目的

　　風險評估程序的目的是為了識別和評估財務報表重大錯報風險。教材表11-8是風險評估程序評估的結(jié)果。

　　3.風險評估程序內(nèi)容

　　注冊會計師應當實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關人員、分析程序、觀察和檢查。

　　(三)控制測試

　　1. 控制測試含義

　　控制測試是為了獲取關于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試。其目的是測試控制運行的有效性。

　　2.當存在下列情形之一時，控制測試是必要的

　　(1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的;

　　(2)僅實施實質(zhì)性程序不足以提供有關認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(四)實質(zhì)性程序

　　1. 實質(zhì)性程序含義

　　實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括對某類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。

　　2.實質(zhì)性程序類別

　　(1)細節(jié)測試是對某類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。細節(jié)測試被用于獲取與某些認定相關的審計證據(jù)，如存在、準確性、計價等。

　　(2)實質(zhì)性分析程序主要是通過研究數(shù)據(jù)間關系評價信息，用以識別某類交易、賬戶余額和披露及相關認定是否存在錯報。實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在可預期關系的大量交易。

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