2014《審計》基礎考點：合理保證與有限保證

　　【小編導言】2014年注冊會計師考試現(xiàn)階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《審計》基礎考點：合理保證與有限保證。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)財務報表審計是合理保證的鑒證業(yè)務

　　(二)合理保證與有限保證的區(qū)別

　　本知識點屬于《審計》科目第一章審計概述第一節(jié)審計的性質(zhì)的內(nèi)容。

　　【知識點】：合理保證與有限保證

　　(一)財務報表審計是合理保證的鑒證業(yè)務

　　1.合理保證審計業(yè)務的特征和要求

　　(1)提出結(jié)論方式的要求

　　財務報表審計以“積極方式”提出審計意見，不是以消極方式提出審計意見。

　　【相關鏈接】積極方式提出審計意見的舉例請見教材第十九章第三節(jié)“標準審計報告”的“審計意見段”。

　　(2)將審計業(yè)務風險降低的程度要求

　　財務報表審計要求注冊會計師將審計業(yè)務風險降至審計業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，而不是“可接受的水平”。

　　(3)對形成審計結(jié)論的審計證據(jù)的要求

　　注冊會計師應當運用各種審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，才能形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見，出具審計報告。

　　(二)合理保證與有限保證的區(qū)別

　　下面具體說明兩者的區(qū)別：

　　1.目標不同

　　(1)財務報表審計目標(合理保證)

　　財務報表審計是將財務報表的審計風險降至具體業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出審計意見的基礎，并對審計后的財務報表提供高水平的保證。

　　(2)財務報表審閱目標(有限保證)

　　財務報表審閱是將財務報表的審閱風險降至具體業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎，并對審閱后的財務報表提供低于高水平的保證。

　　2.收集證據(jù)的程序不同

　　(1)財務報表審計程序

　　注冊會計師應當通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，運用各種審計程序，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)。

　　(2)財務報表審閱程序

　　注冊會計師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間安排和范圍等方面是有意識地加以限制的，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)。

　　3.所需證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同

　　(1)財務報表審計的證據(jù)

　　注冊會計師應當獲取充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為形成審計結(jié)論的基礎。

　　(2)財務報表審閱的證據(jù)

　　注冊會計師應當獲取能夠形成結(jié)論的審閱證據(jù)，才能形成審閱結(jié)論。

　　4.檢查風險不同

　　(1)財務報表審計的檢查風險

　　注冊會計師為了將審計風險降至具體業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，因此檢查風險應當滿足審計風險低水平的要求，檢查風險應當足夠低。

　　(2)財務報表審閱的檢查風險

　　注冊會計師在獲取審閱證據(jù)的程序方面受到有意識的限制，此時的檢查風險高于審計時的檢查風險。

　　5.財務報表的可信性不同

　　(1)財務報表審計的可信性

　　注冊會計師審計業(yè)務中實施的證據(jù)收集程序更為系統(tǒng)和全面，收集的證據(jù)更充分，提供的保證水平更高，審計后的財務報表可信性高。

　　(2)財務報表審閱的可信性

　　注冊會計師審閱業(yè)務中實施的證據(jù)收集程序受到有意識的限制，收集的證據(jù)是有限的，審閱后財務報表可信性比審計后財務報表的可信性要低。

　　6.提出結(jié)論的方式不同

　　(1)財務報表審計以積極方式提出結(jié)論

　　注冊會計師在財務報表審計業(yè)務中以積極方式提出結(jié)論。

　　(2)財務報表審閱以消極方式提出結(jié)論

　　注冊會計師在財務報表審閱業(yè)務中以消極方式提出結(jié)論。