注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法科目第十一章的預(yù)習(xí)已經(jīng)臨近尾聲，以下為印花稅的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。印花稅和契稅都與合同憑證相關(guān)，但印花稅比契稅的征稅范圍廣，納稅人、稅率和計(jì)稅規(guī)則也存在差異?？忌煜び』ǘ惖募{稅人和扣繳義務(wù)人；注意區(qū)分印花稅的稅目和稅率、著重掌握計(jì)稅依據(jù)、稅額計(jì)算及優(yōu)惠政策。

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印花稅稅收優(yōu)惠

印花稅法實(shí)施后，納稅人享受印花稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。納稅人對(duì)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、完整性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

（一）印花稅法規(guī)定的免征印花稅的憑證

1.應(yīng)稅憑證的副本或者抄本；

2.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證；

3.中國(guó)人民解放軍、中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)書立的應(yīng)稅憑證；

4.農(nóng)民、家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同；

5.無(wú)息或者貼息借款合同、國(guó)際金融組織向中國(guó)提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同；

6.財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

7.非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購(gòu)藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同；

8.個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者訂立的電子訂單。

（二）國(guó)務(wù)院可規(guī)定的減免

根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院對(duì)居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或者免征印花稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

（三）其他優(yōu)惠政策

1.對(duì)公租房經(jīng)營(yíng)管理單位建設(shè)、管理公租房涉及的印花稅予以免征。

對(duì)公租房經(jīng)營(yíng)管理單位購(gòu)買住房作為公租房，免征印花稅；對(duì)公租房租賃雙方免征簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅。

在其他住房項(xiàng)目中配套建設(shè)公租房，可以按照公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建設(shè)、管理公租房涉及的印花稅。

2.對(duì)改造安置住房經(jīng)營(yíng)管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅及購(gòu)買安置住房的個(gè)人涉及的印花稅予以免征。

3.對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。對(duì)個(gè)人銷售或購(gòu)買住房暫免征收印花稅。

4.對(duì)與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。

點(diǎn)撥：

高校學(xué)生公寓，是指為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)，按照國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取住宿費(fèi)的學(xué)生公寓。

5.股權(quán)分置改革過(guò)程中因非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免征收印花稅。

6.在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對(duì)承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購(gòu)回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。

辨析：

融資性售后回租在增值稅與契稅中的規(guī)定。

增值稅：融資性售后回租屬于貸款服務(wù)，出租人提供的融資性售后回租服務(wù)需征收增值稅。承租人出售資產(chǎn)不繳納增值稅。

契稅：金融租賃公司開展售后回租業(yè)務(wù)，承受承租人房屋、土地權(quán)屬的，照章征稅。對(duì)售后回租合同期滿，承租人回購(gòu)原房屋、土地權(quán)屬的，免征契稅。

7.對(duì)鐵路、公路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，暫免貼印花。

8.各類發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書立的征訂憑證，暫免征印花稅。

9.自2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶減半征收印花稅（不含證券交易印花稅）。

10.為活躍資本市場(chǎng)、提振投資者信心，自2023年8月28日起，證券交易印花稅實(shí)施減半征收。

以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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