2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一) 境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第十二章國際稅收第三節(jié)境外所得稅收管理的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算

　　按納稅人國內(nèi)公司與支付其國外所得的外國公司之間的關(guān)系分類：

　　【注意理解】子公司只是母公司的投資單位，它與母公司不是統(tǒng)一核算的同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而是兩個(gè)不同的納稅人。所以，母公司所在的居住國政府允許母公司抵免的稅額，并不是由母公司直接向子公司所在國政府繳納的，而是通過子公司間接繳納的。

　　母公司從子公司得到的也只是子公司繳納所得稅后按照股份分配的一部分股息。因此，對母公司從子公司取得股息計(jì)征所得稅時(shí)應(yīng)該予以抵免的，不能是子公司繳納的全部所得稅，只能是這部分股息所負(fù)擔(dān)的所得稅額。所以，這種抵免不是根據(jù)實(shí)納稅額直接進(jìn)行，而是按換算的股息應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額進(jìn)行間接抵免。

　　間接抵免存在多層持股的現(xiàn)象

　　居民企業(yè)在用境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額進(jìn)行稅收抵免時(shí)，其取得的境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額，是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計(jì)持股20%以上(含20%，下同)的規(guī)定層級的外國企業(yè)股份，由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計(jì)算的屬于由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額，其計(jì)算公式如下：

　　本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=(本層企業(yè)就利潤和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合財(cái)稅[2009]125號文規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)÷本層企業(yè)所得稅后利潤額。

　　1.公式解釋見P422：

　　2.每一層企業(yè)從其持股的下一層企業(yè)在一個(gè)年度中分得的股息(紅利)，若是由該下一層企業(yè)不同年度的稅后未分配利潤組成，則應(yīng)按該股息(紅利)對應(yīng)的每一年度未分配利潤，分別計(jì)算就該項(xiàng)分配利潤所間接負(fù)擔(dān)的稅額;按各年度計(jì)算的間接負(fù)擔(dān)稅額之和，即為取得股息(紅利)的企業(yè)該一個(gè)年度中分得的股息(紅利)所得所間接負(fù)擔(dān)的所得稅額。

　　3.境外第二層及以下層級企業(yè)歸屬不同國家的，在計(jì)算居民企業(yè)負(fù)擔(dān)境外稅額時(shí)，均以境外第一層企業(yè)所在國(地區(qū))為國別劃分進(jìn)行歸集計(jì)算，而不論該第一層企業(yè)的下層企業(yè)歸屬何國(地區(qū))。

　　舉例：

　　注意：以第一層企業(yè)所在國(德國)為國別歸結(jié)計(jì)算負(fù)擔(dān)的境外稅款