2014《稅法》答疑精選：質(zhì)量保證金的理解

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎復習階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關于2014注會考試《稅法》科目第七章資源稅和土地增值稅的部分精彩答疑，供學員們參考復習，幫助大家進行查漏補缺。

　　【東奧注會學員提問】：

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項目的質(zhì)量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除。

　　這段講義真的是自相矛盾：

　　1, “根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項目的質(zhì)量保證金”-按這個描述，是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣了施工企業(yè)的錢，所以應該是收錢的一方房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)票才對，為什么后半段又說“建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票”?

　　2, 既然是“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣了施工企業(yè)的錢”，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是收錢的一方，并不能形成支出或成本，為什么還可以“按發(fā)票所載金額予以扣除”?

　　3, “開發(fā)項目的質(zhì)量保證金”到底交給誰了?到底是誰付的錢?最后又由誰保管?

　　問題有點多，謝謝老師!

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學員，您好：

　　這段講義真的不矛盾，您理解錯了;

　　施工企業(yè)給房地產(chǎn)開發(fā)公司蓋房子，房地產(chǎn)開發(fā)公司需要支付其工程款100萬元，這樣可以看出房地產(chǎn)開發(fā)公司是付錢的一方，施工方是收錢的一方，所以是施工方對房地產(chǎn)開發(fā)公司開具發(fā)票，但是房地產(chǎn)開發(fā)公司不放心，扣留了20萬元的質(zhì)量保證金，這樣意味著房地產(chǎn)公司只是支付了80萬元，而施工企業(yè)其實只是取得了80萬元的建筑業(yè)勞務收入，此時問題出現(xiàn)了，如果施工企業(yè)就是愿意按照100萬元給房地產(chǎn)開發(fā)公司開具發(fā)票，那么房地產(chǎn)開發(fā)公司以后把這房子賣了，需要計算土地增值稅的時候，它的開發(fā)成本就不是按照80萬元扣除，而是按照100萬元扣除;反之如果施工企業(yè)按照80萬元給房地產(chǎn)開發(fā)公司開具發(fā)票，那么房地產(chǎn)開發(fā)公司以后把這房子賣了，需要計算土地增值稅的時候，它的開發(fā)成本就不是按照100萬元扣除，而是按照80萬元扣除。

　　舉例說明：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得一宗土地使用權用于開發(fā)建造寫字樓，支付地價款和相關稅費共計150萬元;支付建筑企業(yè)工程款630萬元(合同規(guī)定工程總價款700萬元，當期實際支付總價款的90%，剩余的10%作為質(zhì)量保證金留存1年，建筑企業(yè)沒有就質(zhì)量保證金開具發(fā)票);

　　①則可以扣除的房地產(chǎn)開發(fā)成本700×90%=630(萬元)。

　�、谌绻�建筑企業(yè)沒有就質(zhì)量保證金開具發(fā)票，則可以扣除的房地產(chǎn)開發(fā)成本700(萬元)。

　　祝您學習愉快!

　　更多學習問題，更多注會疑難，請訪問東奧問答頻道>>

　　東奧問答頻道，注會版十萬個為什么隆重上線!

　　2014年注冊會計師考試答疑精華匯總(六科全)