【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關(guān)于2014注會考試《審計》科目第二章審計計劃的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。

　　【提問原題】：

　　原題：計算題

　　某航空公司總分支機(jī)構(gòu)2013年8月～12月發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)相關(guān)賬戶核算結(jié)果分別為：總機(jī)構(gòu)實現(xiàn)銷項稅額450萬元，支付進(jìn)項稅額400萬元，實現(xiàn)應(yīng)納稅額50萬元;所屬分公司實現(xiàn)銷項稅額250萬元，支付進(jìn)項稅額150萬元，實現(xiàn)應(yīng)納稅額100萬元，按預(yù)征率預(yù)繳增值稅30萬元。

　　要求：總機(jī)構(gòu)連同分支機(jī)構(gòu)匯總后在8月～12月補(bǔ)交增值稅是多少?

　　正確答案：

　　總機(jī)構(gòu)連同分支機(jī)構(gòu)匯總后在8月～12月補(bǔ)交增值稅50+100-30=120萬元。

　　知識點：一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

　　【東奧注會學(xué)員提問】：

　　根據(jù)用途確定可匯總的進(jìn)項稅：用于“營改增”項目的進(jìn)項稅參與匯總;用于非“營改增”項目的進(jìn)項稅不得匯總。

　　這里我覺得老師沒有講解的很清楚，有歧義相矛盾：

　　難道就只有進(jìn)項稅要匯總?銷項不用匯總?

　　只有營改增的進(jìn)項可以匯總?其他的有形動產(chǎn)、貨物和加工修理修配勞務(wù)的進(jìn)項不能匯總?

　　請老師分條分析，非常感謝~

　　【東奧會計在線回答】：

　　難道就只有進(jìn)項稅要匯總?銷項不用匯總? 答：銷項稅額可以匯總，這里主要是說我們要區(qū)分進(jìn)項稅是用于那個應(yīng)稅項目，是應(yīng)稅服務(wù)還是其他增值稅應(yīng)稅范圍，所以這里單獨列示了進(jìn)項稅，并不是銷項稅額不能匯總，劉穎老師在課件的第47分零1秒講到總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅時，提到了是用匯總的銷項稅額-匯總的進(jìn)項稅額-分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款。

　　只有營改增的進(jìn)項可以匯總?答：其他的有形動產(chǎn)、貨物和加工修理修配勞務(wù)的進(jìn)項不能匯總? 答：只有適用營改增的政策的是可以匯總的，《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》是營改增政策對營改增范圍做的注解，總機(jī)構(gòu)匯總的銷售額為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目的銷售額，總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項稅額，是總機(jī)構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)二購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額�？倷C(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目之外的進(jìn)項稅不得匯總。這個知識點出現(xiàn)在注冊會計師2014年教材69頁，第2、3、4點。請學(xué)員注意區(qū)分，并不是進(jìn)項稅額是由那個項目形成的不能匯總，是指形成的進(jìn)項稅額用于了增值稅的營改增范圍外的其他增值稅應(yīng)稅范圍的不能匯總。。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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