東奧提示：銷售商品收入是歷年考試中的重點，我們要清楚各種形式銷售商品的確認條件，尤其是附有退回條件的銷售商品收入的會計處理，要分正常退貨(包括次年退貨但不屬于資產(chǎn)負債表日后事項)和資產(chǎn)負債表日后事項期間退貨兩種分別處理。

　　一、非資產(chǎn)負債表日后事項的正常退貨

　　1、企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的

　　在銷售商品時，如果符合銷售商品收入確認條件，且企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，那么就要確認銷售商品收入。

　　會計分錄：

　　銷售商品時，

　　借：應收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

　　根據(jù)以往經(jīng)驗估計退貨的可能性沖減當期收入、成本(此種情況屬于正常退貨)，確認“預計負債”。

　　借：主營業(yè)務收入

　　貸：主營業(yè)務成本

　　預計負債

　　因預計負債賬面價值與計稅基礎不一致，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　會計分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費用

　　實際發(fā)生退貨時，退回的商品可能與估計時一致，也可能比當時估計的多或者少。

　　(1)退回的商品與估計數(shù)量一致

　　在發(fā)生退回前，已經(jīng)提前將收入、成本沖減了，因此實際發(fā)生銷售退回時，不需要再做收入、成本的沖減。

　　借：庫存商品

　　預計負債

　　貸：應收賬款

　　調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)，會計分錄：

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　(2)退回的商品比估計的數(shù)量多

　　實際發(fā)生的退貨大于估計的退貨，說明銷售當月月底少沖減了收入與成本，需要繼續(xù)沖收入與成本。

　　借：庫存商品

　　主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　預計負債

　　貸：主營業(yè)務成本

　　應收賬款

　　調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)，會計分錄：

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　(3)退回的商品比估計的數(shù)量少

　　實際發(fā)生的退貨小于估計的退貨，說明銷售當月月底多沖減了收入與成本，應該將多沖減的部分恢復。

　　借：庫存商品

　　主營業(yè)務成本

　　預計負債

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　應收賬款

　　調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)，會計分錄：

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　2、企業(yè)不能合理估計退貨可能性

　　此種情況因與銷售商品相關的風險、報酬并沒有完全轉移，不符合銷售商品確認收入的條件，故不能在發(fā)出商品時就確認收入，應將發(fā)出的商品反映在“發(fā)出商品”科目中，在退貨期滿才能確認收入。

　　會計分錄：

　　借：發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　(1)當退貨期滿沒有商品退回

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：發(fā)出商品

　　(2)當退貨期滿，發(fā)生退貨

　　借：庫存商品

　　主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　貸：主營業(yè)務成本

　　發(fā)出商品

　　二、資產(chǎn)負債表日后事項期間發(fā)生退貨

　　在日后事項期間發(fā)生退貨，屬于資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項，那么要調(diào)整報告年度的收入、成本及稅金。如果企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，應考慮實際退貨數(shù)量與估計數(shù)量之間的差異分別處理：

　　1、實際退貨數(shù)量與估計數(shù)量一致

　　因當時在確認收入的當月月末已經(jīng)進行過調(diào)整，故此時不必再沖減收入、成本及稅金。

　　借：庫存商品

　　預計負債

　　貸：應收賬款

　　調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)，會計分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整(原型所得稅費用)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　2、實際退貨數(shù)量比估計數(shù)量多

　　實際發(fā)生的退貨大于估計的退貨，說明銷售當月月底少沖減了收入與成本，需要繼續(xù)沖收入與成本。

　　借：以前年度損益調(diào)整(原型主營業(yè)務收入)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　預計負債

　　貸：應收賬款

　　借：庫存商品

　　貸：以前年度損益調(diào)整(原型主營業(yè)務成本)

　　調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)，會計分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整(原型所得稅費用)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　如果調(diào)整事項發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，可以調(diào)應交所得稅。

　　由于沖減了報告年度的收入、費用，即沖減了報告年度的利潤，那么應該調(diào)整應交所得稅。

　　會計分錄：

　　借：應交稅費——應交所得稅

　　貸：以前年度損益調(diào)整(原型所得稅費用)

　　然后要將以前年度損益調(diào)整轉入利潤分配——未分配利潤，會計分錄：

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　因利潤分配——未分配利潤做了調(diào)整，那么要相應的調(diào)整盈余公積。

　　提示：日后調(diào)整事項的會計處理原則

　　1、調(diào)整涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算(報告年度的有關賬目已經(jīng)結轉，損益類科目已無余額，所以不能用損益類科目的原型)，調(diào)整完成后，要將“以前年度損益”科目結平，轉入“利潤分配——未分配利潤”。

　　2、涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。(報告年度在年度終了時只�！袄麧櫡峙洹�—未分配利潤”科目有余額)

　　3、不涉及損益和利潤分配的項目，調(diào)整相關科目。

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