所得稅會計相關(guān)的合并處理_26年注會會計預習知識點
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第二十七章合并財務報表作為注冊會計師《會計》教材里的壓軸重點章節(jié)，意義非凡。順利完成本章復習，后續(xù)章節(jié)的回顧便會輕松不少。接下來將為大家講解重要知識點——所得稅會計相關(guān)的合并處理內(nèi)容?？忌鷤冋埛€(wěn)住心態(tài)，跟隨東奧的節(jié)奏，堅持學習打卡，穩(wěn)步前行！
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所得稅會計相關(guān)的合并處理
一、所得稅會計概述
二、內(nèi)部應收款項相關(guān)的所得稅會計的合并抵銷處理（先抵期初、再抵差額）
（一）抵銷個別報表中確認的遞延所得稅資產(chǎn)的期初數(shù)
借：年初未分配利潤（期初壞賬準備余額×所得稅稅率）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
（二）抵銷個別報表中確認的遞延所得稅資產(chǎn)的期初數(shù)與期末數(shù)的差額
借：所得稅費用（壞賬準備增加額×所得稅稅率）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
或相反分錄。
先抵期初，再抵差額
三、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并處理
（一）若內(nèi)部存貨未計提存貨跌價準備【點撥】
遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤（可抵扣暫時性差異）×所得稅稅率
（二）若內(nèi)部存貨已計提存貨跌價準備
1.確認本期合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報金額）
點撥：
若內(nèi)部交易存貨未計提存貨跌價準備，期末可抵扣暫時性差異即為期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。
遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財務報表中存貨可抵扣暫時性差異余額×所得稅稅率
合并財務報表中存貨賬面價值為站在合并財務報表角度期末結(jié)存存貨的價值，即集團內(nèi)部銷售方（不是購貨方）存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。
合并財務報表中存貨計稅基礎為集團內(nèi)部交易購貨方期末結(jié)存存貨的成本。
2.調(diào)整合并財務報表中本期遞延所得稅資產(chǎn)（先調(diào)期初、再調(diào)差額）【點撥】
本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個別財務報表中已確認的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額
點撥：
即使本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為零，為了保證合并報表中年初未分配利潤合并數(shù)與上期期末未分配利潤合并數(shù)相等，也要按照該步驟調(diào)整。
（1）調(diào)整期初數(shù)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：年初未分配利潤
注：合并財務報表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。
（2）調(diào)整期初期末差額
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
或作相反分錄。
提示：
當內(nèi)部交易雙方適用稅率不同時，合并財務報表中遞延所得稅的計算應按購買方（即資產(chǎn)最終持有方）的適用稅率確定。（此觀點有爭議，考試以教材為準）。
四、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會計的合并處理
（一）確認本期合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報金額）
遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財務報表中固定資產(chǎn)可抵扣暫時性差異余額【點撥】×所得稅稅率
合并財務報表中固定資產(chǎn)賬面價值為集團內(nèi)部銷售方（不是購貨方）期末固定資產(chǎn)的賬面價值
合并財務報表中固定資產(chǎn)計稅基礎為集團內(nèi)部購貨方期末按稅法規(guī)定確定的賬面價值。
點撥：
如果考試涉及此項內(nèi)容，通常假定會計上固定資產(chǎn)折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值與稅法一致且不考慮減值，在這種情況下，可抵扣暫時性差異余額即為期末固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)利潤，即交易時產(chǎn)生的未實現(xiàn)利潤減去已通過折舊方式實現(xiàn)的部分。
（二）調(diào)整合并財務報表中本期遞延所得稅資產(chǎn)
本期遞延所得稅資產(chǎn)期末調(diào)整金額=合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個別財務報表中已確認的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額
1.調(diào)整期初數(shù)
借：遞延所得稅資產(chǎn)【點撥】
貸：年初未分配利潤
點撥：
合并財務報表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。
2.調(diào)整期初期末差額
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
或作相反分錄。
知識點來源：第二十七章 合并財務報表
● ● ●
注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計》科目基礎班授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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