長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下企業(yè)合并）_26注會會計預習
3科
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第二十七章合并財務報表，堪稱注冊會計師會計科目的壓軸大戲，其學習難度與重要程度雙雙“爆表”。在考核中，它更是全面開花，各類題型均有涉及。接下來，東奧為各位考生梳理了本章節(jié)的預習知識點，快來一起復盤鞏固，為考試筑牢根基！
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長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下企業(yè)合并）
一、非同一控制下取得子公司購買日合并財務報表的編制
（一）按公允價值對非同一控制下取得子公司的財務報表進行調(diào)整，調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值）如下：
借：固定資產(chǎn)—原價（調(diào)增固定資產(chǎn)價值）
貸：資本公積
借：資本公積
貸：遞延所得稅負債
（二）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷處理
借：股本（實收資本）
資本公積
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤
商譽（借方差額）
貸：長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
二、非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制
（一）對子公司個別財務報表進行調(diào)整
對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應當根據(jù)母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應有的金額。
調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值）如下：
1.投資當年
借：固定資產(chǎn)—原價（調(diào)整固定資產(chǎn)價值）
貸：資本公積
借：資本公積
貸：遞延所得稅負債
借：管理費用（當年按公允價值應補提折舊）
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊
借：遞延所得稅負債
貸：所得稅費用【點撥】
點撥：
因按公允價值補提折舊會減少應納稅暫時性差異，所以遞延所得稅負債應轉(zhuǎn)回，由于補提折舊計入管理費用，影響利潤總額，因此，遞延所得稅負債轉(zhuǎn)回時對應所得稅費用，而不是資本公積。
2.連續(xù)編制合并財務報表
借：固定資產(chǎn)—原價（調(diào)整固定資產(chǎn)價值）
貸：資本公積—年初
借：資本公積—年初
貸：遞延所得稅負債
借：年初未分配利潤（年初累計補提折舊）
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊
借：遞延所得稅負債
貸：年初未分配利潤
借：管理費用（當年補提折舊）
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊
借：遞延所得稅負債
貸：所得稅費用
提示：非同一控制下企業(yè)合并，存貨評估增值，合并報表調(diào)整分錄：
（1）投資當年
借：存貨
貸：資本公積
借：資本公積
貸：遞延所得稅負債
借：營業(yè)成本[（公允價值-賬面價值）×本期出售比例]
貸：存貨
借：遞延所得稅負債
貸：所得稅費用
（2）連續(xù)編制合并財務報表
借：存貨
貸：資本公積—年初
借：資本公積—年初
貸：遞延所得稅負債
借：年初未分配利潤（年初已出售部分）
貸：存貨
借：遞延所得稅負債
貸：年初未分配利潤
借：營業(yè)成本[（公允價值-賬面價值）×本期出售比例]
貸：存貨
借：遞延所得稅負債
貸：所得稅費用
（二）長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法
長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的會計處理與同一控制原理相同。
提示：
若成本法調(diào)整為權(quán)益法時考慮逆流交易的內(nèi)部交易，則不再編制上述調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的分錄，兩種做法最終結(jié)果相同。
2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷
借：投資收益
少數(shù)股東損益
年初未分配利潤
貸：提取盈余公積
對所有者（或股東）的分配
年末未分配利潤
知識點來源：第二十七章 合并財務報表
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注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計》科目基礎班授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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