注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目第二十六章企業(yè)合并預(yù)習(xí)已開(kāi)始，本輪次的預(yù)習(xí)備考已經(jīng)步入倒計(jì)時(shí)。下文整理本章的預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)業(yè)務(wù)的判斷的相關(guān)內(nèi)容，其中構(gòu)成業(yè)務(wù)的要素和構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷條件是預(yù)習(xí)階段考生需要掌握的重點(diǎn)內(nèi)容，一起來(lái)看吧！

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業(yè)務(wù)的判斷

（一）構(gòu)成業(yè)務(wù)的要素

根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則的規(guī)定，涉及構(gòu)成業(yè)務(wù)的合并應(yīng)當(dāng)比照企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定處理。合并方在合并中取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合（以下簡(jiǎn)稱組合）構(gòu)成業(yè)務(wù)。構(gòu)成業(yè)務(wù)的要素包括投入、加工處理過(guò)程和產(chǎn)出。

（二）構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷條件

合并方在合并中取得的組合應(yīng)當(dāng)至少同時(shí)具有一項(xiàng)投入和一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性加工處理過(guò)程，且二者相結(jié)合對(duì)產(chǎn)出能力有顯著貢獻(xiàn)，該組合才構(gòu)成業(yè)務(wù)。

企業(yè)在判斷組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從市場(chǎng)參與者角度考慮可以將其作為業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)，而不是根據(jù)合并方的管理意圖或被合并方的經(jīng)營(yíng)歷史來(lái)判斷。

（三）判斷非同一控制下企業(yè)合并中取得的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，也可選擇采用集中度測(cè)試

集中度測(cè)試是非同一控制下企業(yè)合并的購(gòu)買(mǎi)方在判斷取得的組合是否構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，可以選擇采用的一種簡(jiǎn)化判斷方式。在進(jìn)行集中度測(cè)試時(shí)，如果購(gòu)買(mǎi)方取得的總資產(chǎn)【點(diǎn)撥】的公允價(jià)值幾乎相當(dāng)于其中某一單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)或一組類似可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值的，則該組合通過(guò)集中度測(cè)試，應(yīng)判斷為不構(gòu)成業(yè)務(wù)，且購(gòu)買(mǎi)方無(wú)須按照上述構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷條件進(jìn)行判斷；如果該組合未通過(guò)集中度測(cè)試，購(gòu)買(mǎi)方仍應(yīng)按照上述構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷條件的規(guī)定進(jìn)行判斷。

點(diǎn)撥：

取得的總資產(chǎn)不包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物、遞延所得稅資產(chǎn)以及由遞延所得稅負(fù)債影響形成的商譽(yù)。

購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行集中度測(cè)試：

（1）計(jì)算確定取得的總資產(chǎn)的公允價(jià)值。取得的總資產(chǎn)不包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物、遞延所得稅資產(chǎn)以及由遞延所得稅負(fù)債影響形成的商譽(yù)。

購(gòu)買(mǎi)方通常可以通過(guò)下列公式之一計(jì)算確定取得的總資產(chǎn)的公允價(jià)值：

公式一：總資產(chǎn)的公允價(jià)值=合并中取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值+（購(gòu)買(mǎi)方支付的對(duì)價(jià)+購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方少數(shù)股東權(quán)益的公允價(jià)值+購(gòu)買(mǎi)日前持有被購(gòu)買(mǎi)方權(quán)益的公允價(jià)值-合并中所取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值）-遞延所得稅資產(chǎn)-由遞延所得稅負(fù)債影響形成的商譽(yù)

公式二：總資產(chǎn)的公允價(jià)值=購(gòu)買(mǎi)方支付的對(duì)價(jià)+購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方少數(shù)股東權(quán)益的公允價(jià)值+購(gòu)買(mǎi)日前持有被購(gòu)買(mǎi)方權(quán)益的公允價(jià)值+取得負(fù)債的公允價(jià)值（不包括遞延所得稅負(fù)債）-取得的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物-遞延所得稅資產(chǎn)-由遞延所得稅負(fù)債影響形成的商譽(yù)

（2）關(guān)于單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)。單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)是企業(yè)合并中作為一項(xiàng)單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)予以確認(rèn)和計(jì)量的一項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組。如果資產(chǎn)（包括租賃資產(chǎn)）及其附著物分拆成本重大，應(yīng)當(dāng)將其一并作為一項(xiàng)單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)，例如土地和建筑物。

（3）關(guān)于一組類似資產(chǎn)。企業(yè)在評(píng)估一組類似資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其中每項(xiàng)單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)的性質(zhì)及其與管理產(chǎn)出相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)等。下列情形通常不能作為一組類似資產(chǎn)。一是有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)；二是不同類別的有形資產(chǎn)，例如存貨和機(jī)器設(shè)備；三是不同類別的可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，例如商標(biāo)權(quán)和特許權(quán)；四是金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)；五是不同類別的金融資產(chǎn)，例如應(yīng)收款項(xiàng)和權(quán)益工具投資；六是同一類別但風(fēng)險(xiǎn)特征存在重大差別的可辨認(rèn)資產(chǎn)等。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第二十六章 企業(yè)合并

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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