現(xiàn)金流量的分類及列示_26年注會會計預習知識點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2025-12-05 17:14:00

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2026年注冊會計師會計科目預習備考已經(jīng)開始，下文整理了第二十三章財務報告的重要知識點現(xiàn)金流量表的相關內容。現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表，各位考生趕快閱讀下文開始搶學預習吧！

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現(xiàn)金流量的分類及列示_26年注會會計預習知識點

現(xiàn)金流量的分類及列示

（一）現(xiàn)金流量的分類

根據(jù)企業(yè)業(yè)務活動的性質和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量可以分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量【點撥】

經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅費、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。對于商業(yè)銀行而言，經(jīng)營活動主要包括吸收存款、發(fā)放貸款、同業(yè)存放、同業(yè)拆借等。

點撥：

（1）對于自然災害損失和保險賠款，如果能夠確定屬于流動資產(chǎn)損失，應當列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失的，應當列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

（2）企業(yè)實際收到的政府補助，無論是與資產(chǎn)相關還是與收益相關，均在“收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目填列。

2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。

3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

企業(yè)應當結合行業(yè)特點判斷相關業(yè)務活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的分類。不同形式現(xiàn)金之間的轉換以及現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉換均不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

例如，因銀行承兌匯票貼現(xiàn)【點撥】而取得的現(xiàn)金，若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，因票據(jù)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表中應確認為一項借款，該現(xiàn)金流入在現(xiàn)金流量表中相應分類為籌資活動現(xiàn)金流量；若銀行承兌匯票貼現(xiàn)符合金融資產(chǎn)終止確認的條件，相關現(xiàn)金流入則分類為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。

點撥：

應收票據(jù)符合終止確認條件，屬于經(jīng)營活動；不符合終止確認條件，屬于籌資活動。

若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，后續(xù)票據(jù)到期償付等導致應收票據(jù)和借款終止確認時，因不涉及現(xiàn)金收付，在編制現(xiàn)金流量表時，不得虛擬現(xiàn)金流量。公司發(fā)生以銀行承兌匯票背書購買原材料等業(yè)務時，比照該原則處理。

再如，定期存單的質押與解除質押業(yè)務，企業(yè)首先應當結合定期存單是否存在限制、是否能夠隨時支取等因素，判斷其是否屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。如果定期存單本身不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，其質押或解除質押不會產(chǎn)生現(xiàn)金流量；如果定期存單本身屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，被用于質押不再滿足現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的定義，以及質押解除后重新符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的定義，均會產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

在后者情況下，對相關現(xiàn)金流量進行分類時，應當根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)特點進行判斷。如果企業(yè)屬于金融行業(yè)，通過定期存款質押獲取短期借款的活動可能屬于經(jīng)營活動，相關現(xiàn)金流量分類為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量；如果企業(yè)為一般非金融企業(yè)，通過定期存款質押獲取短期借款的活動屬于籌資活動，相關現(xiàn)金流量應被分類為籌資活動現(xiàn)金流量。

（二）現(xiàn)金流量列示

通常情況下，現(xiàn)金流量應當分別按照現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出總額列報，從而全面揭示現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結構。

知識點來源：第二十三章財務報告

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注：以上內容選自張志鳳老師《會計》科目基礎班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）

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