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終止經(jīng)營

一、終止經(jīng)營的定義【點撥】

終止經(jīng)營，是指企業(yè)滿足下列條件之一的、能夠單獨區(qū)分的組成部分，且該組成部分已經(jīng)處置或劃分為持有待售類別：（1）該組成部分代表一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)；（2）該組成部分是擬對一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)進行處置的一項相關(guān)聯(lián)計劃的一部分；（3）該組成部分是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司。

點撥：

判斷終止經(jīng)營的要點：

（1）能夠單獨區(qū)分，指經(jīng)營活動和現(xiàn)金流量能夠單獨區(qū)分。

（2）具有一定規(guī)模。專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司也是企業(yè)的組成部分，但不要求具有一定規(guī)模，只要是單獨區(qū)分的組成部分且滿足時點要求，即構(gòu)成終止經(jīng)營

（3）時點要求：處置（主要業(yè)務(wù)終止）或者劃分為持有待售類別。

二、終止經(jīng)營的列報

企業(yè)應(yīng)當在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益。不符合終止經(jīng)營定義的持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組，其減值損失和轉(zhuǎn)回金額及處置損益應(yīng)當作為持續(xù)經(jīng)營損益列報。終止經(jīng)營的減值損失和轉(zhuǎn)回金額等經(jīng)營損益及處置損益應(yīng)當作為終止經(jīng)營損益列報。

提示：持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組相關(guān)損益的列報：

（1）符合終止經(jīng)營定義的，作為終止經(jīng)營損益列報；

（2）不符合終止經(jīng)營定義的，作為持續(xù)經(jīng)營損益列報。

企業(yè)在處置終止經(jīng)營的過程中可能附帶產(chǎn)生一些增量費用，如果不進行該項處置就不會產(chǎn)生這些費用，企業(yè)應(yīng)當將這些增量費用作為終止經(jīng)營損益列報。

擬結(jié)束使用而非出售的處置組滿足終止經(jīng)營定義中有關(guān)組成部分的條件的，應(yīng)當自停止使用日起作為終止經(jīng)營列報。列報的終止經(jīng)營損益應(yīng)當包含整個【點撥】報告期間，而不僅包含認定為終止經(jīng)營后的報告期間。如果因出售對子公司的投資等原因?qū)е缕髽I(yè)喪失對子公司的控制權(quán)，且該子公司符合終止經(jīng)營定義的，應(yīng)當在合并利潤表中列報相關(guān)終止經(jīng)營損益。

點撥：

終止經(jīng)營損益列報的期間是整個報告期間（如2×24年10月20日發(fā)生終止經(jīng)營業(yè)務(wù)，整個報告期間是2×24年1月1日至2×24年12月31日）及可比會計期間（2×23年1月1日至2×23年12月31日）。

從財務(wù)報表可比性出發(fā)，對于當期列報的終止經(jīng)營，企業(yè)應(yīng)當在當期財務(wù)報表中將原來作為持續(xù)經(jīng)營損益列報的信息重新作為可比會計期間的終止經(jīng)營損益列報。這意味著對于可比會計期間的利潤表，作為終止經(jīng)營列報的不僅包括在可比會計期間即符合終止經(jīng)營定義的處置組，還包括在當期首次符合終止經(jīng)營定義的處置組。由于后者的存在，處置組在可比會計期間銷售商品、提供勞務(wù)的收入和相關(guān)成本、費用，以及相關(guān)資產(chǎn)按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定確認的資產(chǎn)減值損失等也應(yīng)當作為終止經(jīng)營損益列報。

企業(yè)還應(yīng)當在附注中披露有關(guān)終止經(jīng)營的相關(guān)信息。

終止經(jīng)營不再滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當在當期財務(wù)報表中，將原來作為終止經(jīng)營損益列報的信息重新作為可比會計期間的持續(xù)經(jīng)營損益列報，并在附注中說明這一事實。

三、特殊事項的列報

（一）企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的持有待售子公司的列報

除非企業(yè)是投資性主體并將該子公司按照公允價值計量且其變動計入當期損益，否則仍然應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定，將該子公司納入合并范圍。

1.合并資產(chǎn)負債表

在合并資產(chǎn)負債表中，允許采用簡便方法處理，將企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的持有待售子公司的全部資產(chǎn)和負債應(yīng)當分別作為持有待售資產(chǎn)和持有待售負債項目列示。

2.合并利潤表

符合終止經(jīng)營定義的專為轉(zhuǎn)售而取得的持有待售子公司的凈利潤與其他終止經(jīng)營凈利潤應(yīng)當合并列示在“終止經(jīng)營凈利潤”項目中。

（二）不再繼續(xù)劃分為持有待售類別的列報

對于非流動資產(chǎn)或處置組，如果其不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除，在資產(chǎn)負債表中，企業(yè)應(yīng)當將原來分類為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組重新作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等列報，并調(diào)整其賬面價值。在當期利潤表中，企業(yè)應(yīng)當將賬面價值調(diào)整金額作為持續(xù)經(jīng)營損益列報。

持有待售的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資不再符合持有待售類別劃分條件的，應(yīng)當自劃分為持有待售類別日起采用權(quán)益法進行追溯調(diào)整；持有待售的對子公司、共同經(jīng)營的權(quán)益性投資不再符合持有待售類別劃分條件的，應(yīng)當自劃分為持有待售類別日起追溯調(diào)整。上述情況下，劃分為持有待售類別期間的財務(wù)報表應(yīng)當作相應(yīng)調(diào)整。

知識點來源：第十五章  持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）