2015《會計》高頻考點：負債的計稅基礎

　　【小編導言】我們一起來學習2015《會計》高頻考點：負債的計稅基礎。本考點屬于《會計》第二十章所得稅第二節(jié)資產(chǎn)、負債的計稅基礎及暫時性差異的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債

　　(二)預收賬款

　　(三)應付職工薪酬

　　(四)遞延收益

　　(五)其他負債

　　【高頻考點】：負債的計稅基礎

　　負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

　　(一)企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債

　　按照《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》的規(guī)定，企業(yè)應將預計提供售后服務發(fā)生的支出滿足有關確認條件時，在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債。但稅法規(guī)定，銷售產(chǎn)品有關的支出可于實際發(fā)生時稅前扣除。由于該類事項產(chǎn)生的預計負債在期末的計稅基礎為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因此其計稅基礎為0。

　　(二)預收賬款

　　1.預收款項計入當期應納稅所得額(如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))，計稅基礎為0。

　　2.預收款項未計入當期應納稅所得額，計稅基礎與賬面價值相等。

　　(三)應付職工薪酬

　　會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標準的，按照會計準則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標準部分，應進行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應付職工薪酬的賬面價值等于計稅基礎。

　　(四)遞延收益

　　1.對于確認為遞延收益的政府補助，如果按稅法規(guī)定，該政府補助為免稅收入，則并不構成收到當期的應納稅所得額，未來期間會計上確認為收益時，也同樣不作為應納稅所得額，因此，不會產(chǎn)生遞延所得稅影響。

　　2.對于確認為遞延收益的政府補助，如果按稅法規(guī)定，應作為收到當期的應納稅所得額計繳企業(yè)所得稅，則該遞延收益的計稅基礎為0。資產(chǎn)負債表日，該遞延收益的賬面價值與其計稅基礎0之間將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。如期末遞延收益賬面價值為100萬元，則產(chǎn)生100萬元的可抵扣暫時性差異。

　　(五)其他負債

　　其他負債如企業(yè)應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，行政性的罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值。

　　【相關復習資料】：

　　2015《會計》第二十章所得稅基礎考點匯總

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