2014《會計》答疑精選：時間權(quán)重的理解

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關(guān)于2014注會考試《會計》科目第二十六章每股收益的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進行查漏補缺。

　　【提問原題】：

　　甲上市公司20×8年1月1日發(fā)行在外的普通股為30 000萬股。20×8年度甲公司與計算每股收益相關(guān)的事項如下：

　　(1)5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉(zhuǎn)增3股，除權(quán)日為6月1日。

　　(2)7月1日，甲公司與股東簽訂一份遠期股份回購合同，承諾3年后以每股12元的價格回購股東持有的1 000萬股普通股。

　　(3)8月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計劃，授予高級管理人員1 500萬股股票期權(quán)，每一股股票期權(quán)行權(quán)時可按6元的價格購買甲公司1股普通股。

　　(4)10月1日，發(fā)行3 000萬份認股權(quán)證，行權(quán)日為20×9年4月1日，每份認股權(quán)證可在行權(quán)日以6元的價格認購1股甲公司普通股。

　　甲公司當(dāng)期普通股平均市場價格為每股10元，20×8年實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為18 360萬元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(2009年原制度考題)

　　原題：多項選擇題

　　(1)下列各項關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有(　　)。

　　A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的認股權(quán)證具有稀釋性

　　B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的股票期權(quán)具有反稀釋性

　　C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的認股權(quán)證具有反稀釋性

　　D.虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

　　E.盈利企業(yè)簽訂的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

　　正確答案：B, D

　　知識點：稀釋每股收益概述

　　答案解析

　　稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股，對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，將會增加每股虧損金額。對于企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格時，對于盈利企業(yè)具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性。

　　(2)下列各項關(guān)于甲公司在計算20×8年稀釋每股收益時調(diào)整發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的表述中，正確的有(　　)。

　　A.因送紅股調(diào)整增加的普通股股數(shù)為12 000萬股

　　B.因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股股數(shù)為100萬股

　　C.因發(fā)行認股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)為300萬股

　　D.因資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股股數(shù)為9 000萬股

　　E.因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)為250萬股

　　正確答案：B, C, E

　　知識點：稀釋每股收益的計算

　　答案解析

　　因送紅股調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=30 000×4∕10=12 000(萬股)，此項在計算基本每股收益時考慮，在計算稀釋每股收益時無需再進行調(diào)整，所以選項A錯誤;因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(12∕10×1 000-1 000)×6∕12=100(萬股)，選項B正確;因發(fā)行認股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(3 000-3 000×6∕10)×3∕12=300(萬股)，選項C正確;因資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=30 000×3∕10=9 000(萬股)，此項在計算基本每股收益時考慮，在計算稀釋每股收益時無需再進行調(diào)整，所以選項D錯誤;因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=(1 500-1 500×6∕10)×5∕12=250(萬股)，選項E正確。

　　【東奧注會學(xué)員提問】：

　　老師好：

　　為什么題中第1項不用計算時間加權(quán)數(shù)?

　　第2-4項要計算時間加權(quán)數(shù)??有點暈了，請老師點 撥下，謝謝

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　第1項是以年初發(fā)行在外的股數(shù)為基礎(chǔ)計算的， 權(quán)重都是1

　　2 3 和4是稀釋性潛在股，我總結(jié)一下：

　　企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等第四節(jié)所講內(nèi)容，會增加或減少其發(fā)行在外普通股，但不影響所有者權(quán)益總額，也不改變企業(yè)的盈利能力。影響的是本期基本每股收益和以前年度基本每股收益、稀釋每股收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。

　　時間權(quán)重：企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等增加減少的股數(shù)的時間權(quán)重與派發(fā)、轉(zhuǎn)增的基礎(chǔ)時間權(quán)重一致，而不是決定派發(fā)分配之日。比如2012年5月1日，以年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為基礎(chǔ)每10股送1股，送股的時間權(quán)重就是1，不是8/12。比如2012年8月1日，以6.30發(fā)行在外的普通股股數(shù)為基礎(chǔ)每10股送1股，送股的時間權(quán)重就是6/12，不是5/12。

　　影響本期稀釋性每股收益的是指行權(quán)后使所有者權(quán)益總額增加的，比如認股權(quán)證行權(quán)，可轉(zhuǎn)換公司債券行權(quán)等第三節(jié)所講內(nèi)容。

　　時間權(quán)重：計算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換;當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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