2014《會計》答疑精選：差錯更正

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關(guān)于2014注會考試《會計》科目第二十二章會計政策、會計估計變更和差錯更正的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進行查漏補缺。

　　【東奧注會學(xué)員提問】：

　　老師：

　　甲公司的財務(wù)經(jīng)理在復(fù)核2013年財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)一項問題：甲公司為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響，2013年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票由交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。2013年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬股系2012年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關(guān)交易費用8萬元;100萬股系2012年10月18日以每股11元的價格購入，支付價款1100萬元，另支付相關(guān)交易費用4萬元。2012年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。2013年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續(xù)計量，并將其公允價值變動計入了所有者權(quán)益。2013年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元。假定不考慮所得稅等問題，下列關(guān)于甲公司差錯更正的會計處理說法正確的有(　　)。

　　A.減少盈余公積36.2萬元

　　B.減少利潤分配——未分配利潤325.8萬元

　　C.增加資本公積362萬元

　　D.減少公允價值變動損益150萬元

　　【答案】ABD

　　【解析】

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　 3500(2400+1100)

　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36.2

　　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　 325.8

　　　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　　　　　　 362(3512-300×10.5)

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　3512(2400+1100+8+4)

　　　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　 350(3500-300×10.5)

　　　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　 362

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　 150

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　 150

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　 150

　　請問以上答案中所作分錄如何理解?

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　答案給的分錄是更正分錄，所謂更正分錄就是在錯誤分錄的基礎(chǔ)上，將錯誤的分錄抵消，將應(yīng)該寫沒有寫的分錄給補充上。因此對于這道題，考生在做題時，首先應(yīng)在草稿紙上將甲公司錯誤的分錄寫出來，然后再把正確的分錄寫上，然后對比錯誤的和正確的分錄，將不該有的科目抵消，該有而沒有的分錄補上。

　　我們來看看這道題。2013年1月1日，甲將持有的交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，這就是錯誤的，交易性金融資產(chǎn)不可以與其他三類金融資產(chǎn)進行重分類。

　　2013年1月1日的正確分錄

　　借：交易性金融資產(chǎn)--成本2400+1100=3500

　　　　投資收益 4+8=12

　　　　貸：銀行存款 3512

　　甲公司改錯的時候，就改成了

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--成本3512

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)--成本 3500

　　　　　　盈余公積 1.2

　　　　　　利潤分配--未分配利潤 10.8

　　這時候我們要對甲改錯的分錄進行修改，就

　　借：交易性金融資產(chǎn)--成本 3500

　　　　盈余公積 1.2

　　　　利潤分配--未分配利潤 10.8

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)--成本3512

　　2012年12月31日正確的分錄

　　借：公允價值變動損益350

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動 350

　　甲公司改錯的時候，就改成了

　　借：交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動 350

　　　　貸：盈余公積 35

　　　　　　利潤分配--未分配利潤 315

　　借：資本公積--其他資本公積 362

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動362

　　這時候我們要對甲改錯的分錄進行修改，就全部反過來，

　　借：盈余公積 35

　　　　利潤分配--未分配利潤 315

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動 350

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動362

　　　　貸：資本公積--其他資本公積 362

　　2013年12月31日正確的分錄

　　借：公允價值變動損益 150

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動 150

　　甲公司改錯的時候，就改成了

　　借：交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動 150

　　　　貸：公允價值變動損益 150

　　借：資本公積--其他資本公積 150

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動 150

　　這時候我們要對甲改錯的分錄進行修改，就全部反過來，

　　借：公允價值變動損益 150

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動 150

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動 150

　　　　貸：資本公積--其他資本公積 150

　　請同學(xué)仔細看老師為您做的分錄，有不明白的，歡迎繼續(xù)交流。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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