第三部分 相關(guān)公式以及會(huì)計(jì)分錄

一、取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致

通用公式為：

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=調(diào)整前的凈利潤(rùn)+(賬面價(jià)值╳本期出售比例—公允價(jià)值╳本期出售比例)+(按賬面價(jià)值計(jì)提折舊—按公允價(jià)值計(jì)提折舊)

或者=調(diào)整前的凈利潤(rùn)—(公允價(jià)值-賬面價(jià)值)╳本期出售比例-(按公允價(jià)值計(jì)提的折舊—按賬面價(jià)值計(jì)提的折舊)

舉例說(shuō)明1：2018年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司40%的股份，對(duì)乙公司有重大影響，取得時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值700萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1000萬(wàn)元。其中，乙公司存貨賬面價(jià)值120萬(wàn)元，其公允價(jià)值320萬(wàn)元，以及尚可使用10年的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值100萬(wàn)，其公允價(jià)值200萬(wàn)。假設(shè)2018年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，其中，在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有60%對(duì)外出售。固定資產(chǎn)按直線法折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。求調(diào)整后的凈利潤(rùn)以及相關(guān)分錄。

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=調(diào)整前的凈利潤(rùn)+(賬面價(jià)值╳本期出售比例—公允價(jià)值╳本期出售比例)+(按賬面價(jià)值計(jì)提折舊—按公允價(jià)值計(jì)提折舊)=2000+(120╳60%-320╳60%)+(100/10-200/10)=1870

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 748(1870╳40%)

  貸：投資收益 748(1870╳40%)

二、投資方與被投資方之間有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

通用公式為：

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=調(diào)整前的凈利潤(rùn)—(售價(jià)—成本)╳未對(duì)外銷(xiāo)售比例

舉例說(shuō)明2：2018年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司40%的股份，對(duì)乙公司有重大影響，投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。2018年9月1日，乙公司將其存貨賬面價(jià)值600萬(wàn)，以1000萬(wàn)價(jià)格賣(mài)給甲公司(逆流)，甲公司仍作為存貨。假設(shè)2018年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，2018年12月1日，該批存貨甲公司對(duì)外出售70%，剩余30%存貨至2018年末尚未出售。求調(diào)整后的凈利潤(rùn)以及相關(guān)分錄。

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=調(diào)整前的凈利潤(rùn)—(售價(jià)—成本)╳未對(duì)外銷(xiāo)售比例=2000-(1000-600)╳30%=1880

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 752(1880╳40%)

  貸：投資收益 752(1880╳40%)

特別提示：無(wú)論是逆流交易還是順流交易，調(diào)整后的凈利潤(rùn)公式是一樣的。

舉例說(shuō)明3：2018年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司40%的股份，對(duì)乙公司有重大影響，投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。2018年9月1日，甲公司將其存貨賬面價(jià)值600萬(wàn)，以1000萬(wàn)價(jià)格賣(mài)給乙公司(順流)，甲公司仍作為存貨。假設(shè)2018年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，2018年12月1日，該批存貨乙公司對(duì)外出售70%，剩余30%存貨至2018年末尚未出售。求調(diào)整后的凈利潤(rùn)以及相關(guān)分錄。

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=調(diào)整前的凈利潤(rùn)—(售價(jià)—成本)╳未對(duì)外銷(xiāo)售比例=2000-(1000-600)╳30%=1880

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 752(1880╳40%)

  貸：投資收益 752(1880╳40%)

三、在合并報(bào)表中，順流交易的會(huì)計(jì)分錄

借：營(yíng)業(yè)收入 (無(wú)論內(nèi)部損益是否實(shí)現(xiàn)，順流交易全部的營(yíng)業(yè)收入╳持股比例)

  貸：營(yíng)業(yè)成本

         投資收益

例如，在舉例說(shuō)明3中，合并報(bào)表順流交易的會(huì)計(jì)分錄為

借：營(yíng)業(yè)收入 400(1000╳40%)

  貸：營(yíng)業(yè)成本 240(600╳40%)

         投資收益 160

四、在合并報(bào)表中，逆流交易的會(huì)計(jì)分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (內(nèi)部損益未實(shí)現(xiàn)的部分╳持股比例)

  貸：存貨

例如，在舉例說(shuō)明2中，合并報(bào)表逆流交易的會(huì)計(jì)分錄為

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 48 [(1000-600)╳30%╳40%]

  貸：存貨 48[(收入-成本)╳未對(duì)外銷(xiāo)售比例╳持股比例]

結(jié)束語(yǔ)：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法是一節(jié)比較重要的章節(jié)，需要考生掌握在取得時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致以及逆流交易、順流交易所需要調(diào)整被投資企業(yè)賬面凈利潤(rùn)，同時(shí)還需要掌握合并報(bào)表中相關(guān)的抵消分錄。接下來(lái)為考生介紹長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的六種轉(zhuǎn)換的相關(guān)內(nèi)容。敬請(qǐng)期待《幾句話備考注會(huì)(會(huì)計(jì))專(zhuān)業(yè)階段——長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換》。備考同時(shí)請(qǐng)注意注會(huì)準(zhǔn)考證打印入口開(kāi)通時(shí)間哦。

文\東奧撰稿人卜卜木魚(yú)