引言：注冊會計師會計中長期股權(quán)投資是資產(chǎn)類科目，借方表示長期股權(quán)投資的增加，貸方表示長期股權(quán)投資的減少，余額在借方表示長期股權(quán)投資的余額。長期股權(quán)投資從大類分企業(yè)合并和非企業(yè)合并，其中企業(yè)合并采用成本法來核算達到“控制”，再按長期股權(quán)投資按合并前后是否為同一方分為同一控制和非同一控制。而長期股權(quán)投資非企業(yè)合并，采用權(quán)益法來核算有“重大影響”或“共同控制”的情況。

第一部分 重要的幾句話

1、長期股權(quán)投資非企業(yè)合并的直接費用計入到初始投資成本。

2、長期股權(quán)投資權(quán)益法，需要考慮調(diào)整初始投資成本，計入營業(yè)外收入。

3、長期股權(quán)投資權(quán)益法，被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤、分配股利等所有者權(quán)益發(fā)生變動，均需要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

4、長期股權(quán)投資一經(jīng)發(fā)生減值，持有期間不允許轉(zhuǎn)回。

第二部分 重要知識點解讀

如果對被投資企業(yè)長期股權(quán)投資達到“重大影響”、“共同控制”，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進行核算。其中，“重大影響”和“共同控制”應(yīng)根據(jù)實質(zhì)重于形式來判斷是否對被投資企業(yè)的控制情況，不應(yīng)僅僅看所占有的股權(quán)比例。在一般情況下，股權(quán)在20%~50%之間為重大影響采用權(quán)益法進行核算。

長期股權(quán)投資權(quán)益法設(shè)置四個明細科目，分別為“投資成本”用于核算投資時點確認的入賬價值;“損益調(diào)整”用于核算投資期間被投資企業(yè)凈損益的變動;“其他綜合收益”用于核算投資期間被投資企業(yè)其他綜合收益的變動;“其他權(quán)益變動”用于核算除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動。

初始投資成本，按實際支付的對價確認投資成本。其中發(fā)生咨詢費、審計費、法律費等直接費用也計入到投資成本，如果是權(quán)益證券的手續(xù)費計入到資本公積——股本溢價里面。還需要對初始投資成本調(diào)整，如果長期股權(quán)投資的初始成本大于或等于享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值份額，不調(diào)整初始投資成本。反之如果長期股權(quán)投資的初始成本小于享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值份額，應(yīng)按其差額，借記長期股權(quán)投資，貸記營業(yè)外收入。

投資企業(yè)持有長期股權(quán)投資期間，被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，按其應(yīng)享有的份額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。借記長期股權(quán)投資，貸記投資收益。(注：投資時公允價值與被投資企業(yè)賬面價值不一致的以及順流交易、逆流交易都需要對被投資單位賬面凈利潤進行調(diào)整，詳見下一專題)

如果被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈虧損，同樣需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。如果發(fā)生超額虧損，先沖減完長期股權(quán)投資的賬面價值，若有長期應(yīng)收款應(yīng)繼續(xù)沖減，再按其合同是否約定確認預(yù)計負債，剩余部分備查登記。之后如果被投資企業(yè)扭虧為盈，再反方向順序恢復(fù)。

投資企業(yè)持有長期股權(quán)投資期間，被投資企業(yè)分配現(xiàn)金股利，也需要按其應(yīng)享有的份額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。借記應(yīng)收股利，貸記長期股權(quán)投資。如果被投資企業(yè)分配的股票股利，投資企業(yè)不做會計處理，僅備注增加的股數(shù)。

投資企業(yè)持有長期股權(quán)投資期間，被投資企業(yè)發(fā)生其他綜合收益變動，按其應(yīng)享有的份額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。借記長期股權(quán)投資，貸記其他綜合收益。

投資企業(yè)持有長期股權(quán)投資期間，被投資企業(yè)發(fā)生用于核算除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，例如被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券中包含的權(quán)益部分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付等，按其應(yīng)享有的份額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。借記長期股權(quán)投資，貸記資本公積——其他資本公積。

期末長期股權(quán)投資與可收回金額比較時，如果發(fā)生減值，借記資產(chǎn)減值損失，貸記長期股權(quán)投資減值準備。長期股權(quán)投資減值一經(jīng)計提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。

第三部分 相關(guān)的會計分錄

1、投資長期股權(quán)投資，有“重大影響”或“共同控制”

(1)銀行存款方式取得

借：長期股權(quán)投資——投資成本 (包括支付對價以及審計費、咨詢費)

  貸：銀行存款等

(2)發(fā)行權(quán)益性工具方式取得

借：長期股權(quán)投資——投資成本 (按發(fā)行股份公允價值入賬，不包括權(quán)益手續(xù)費)

  貸：股本 (按股本面值入賬)

         資本公積——股本溢價 (差額部分)

2、初始投資成本調(diào)整(僅當享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值份額大于初始成本才需要調(diào)整，反之不需要作分錄)

借：長期股權(quán)投資——投資成本

  貸：營業(yè)外收入

3、被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (調(diào)整后的凈利潤×股權(quán)比例)

  貸：投資收益

4、超額虧損確認

借：投資收益

  貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (長期股權(quán)投資賬面價值最多減值為0)

         長期應(yīng)收款

         預(yù)計負債

5、被投資企業(yè)分配現(xiàn)金股利(分配股票股利，不做分錄)

借：應(yīng)收股利 (宣告發(fā)放時)

  貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

借：銀行存款 (實際收到時)

  貸：應(yīng)收股利

6、被投資企業(yè)發(fā)生其他綜合收益

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 (被投資企業(yè)其他綜合收益×股權(quán)比例)

  貸：其他綜合收益

7、被投資企業(yè)發(fā)生除凈損益、其他綜合收益以及分配利潤以外所有者權(quán)益的其他變動。

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 (被投資企業(yè)確認資本公積×股權(quán)比例)

  貸：資本公積——其他資本公積

8、長期股權(quán)投資減值

借：資產(chǎn)減值損失

  貸：長期股權(quán)投資減值準備

結(jié)束語：長期股權(quán)投資權(quán)益法是一節(jié)比較重要的章節(jié)，主要掌握初始成本以及持有期間被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤、分配股利等分錄，注意與成本法對比記憶。接下來一個專題為考生介紹長期股權(quán)投資權(quán)益法下，因初始投資公允價值與賬面價值不同以及逆流交易、順流交易所需要調(diào)整被投資企業(yè)賬面凈利潤的的相關(guān)內(nèi)容。敬請期待《幾句話備考注會(會計)專業(yè)階段——長期股權(quán)投資權(quán)益法下被投資企業(yè)凈利潤的調(diào)整》。注冊會計師準考證打印時間延長了，趕緊關(guān)注一下吧。

文\東奧撰稿人卜卜木魚