降稅將給制造企業(yè)帶來多大優(yōu)惠？-免抵退考點復習

來源：東奧會計在線責編：魚羊2018-07-09 10:31:26

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二、稅率降低影響分析

復習完免抵退稅的計算原理與方法，我們開始分析降低稅率給企業(yè)帶來的好處。

如上所述，

企業(yè)應納增值稅額=當期銷項稅額-當期可以抵扣的進項稅額+內(nèi)銷進項稅額轉(zhuǎn)出+(出口銷售額-免稅購進原材料金額)*征退稅率差-上期留抵稅額(或有)

=當期內(nèi)銷銷售額*稅率17%-內(nèi)銷進項成本*稅率17%+出口銷售額*稅率0-進口進項成本*稅率17%+相關進項稅轉(zhuǎn)出+(出口銷售額-免稅購進原材料金額)*(征稅率17%-退稅率)-上期留抵

從以上公式可以看出，制造業(yè)增值稅征稅率從17%下降至16%，對企業(yè)的影響主要有以下幾點：

1、內(nèi)銷部分：對企業(yè)的利潤增值部分的稅負有所降低，即對應‘當期內(nèi)銷銷售額*稅率-內(nèi)銷進項成本*稅率’這部分公式的內(nèi)容;

2、出口部分：由于征稅率降低，而退稅率不變，將減少出口進項剔除的金額，降低這部分稅負，即對應‘(出口銷售額-免稅購進原材料金額)*(征稅率-退稅率)’這部分公式的內(nèi)容;

3、由于進口征稅率同步降低，企業(yè)進口時需繳納的增值稅金額降低，減少資金占用，可使企業(yè)獲得資金時間價值。

我們來看一個例子：

假定A制造企業(yè)本月內(nèi)銷貨物銷售額為2000萬元，出口銷售額為2000萬元，國內(nèi)進項成本為1800萬元(假設進項取得的增值稅票皆為17%的稅率)，進口增值稅計稅成本為1700萬元，免稅進口料件100萬元，企業(yè)出口商品適用16%的退稅率，本期無進項稅額轉(zhuǎn)出項目。企業(yè)的資金成本為5%(年利率)。

增值稅率為17%時，企業(yè)應納稅額=內(nèi)銷2000*17%-進項1800*17%+出口2000*0%-進口1700*17%+(出口額2000-免稅進口料件100)*(征稅率17%-退稅率16%)=34-289+19=-236萬元

此時退稅限額=(2000-100)*16%=304萬元 > 236萬元，企業(yè)可退稅236萬元。

增值稅率下降為16%時，企業(yè)應納稅額=內(nèi)銷2000*16%-進項1800*16%+出口2000*0%-進口1700*16%+(出口額2000-免稅進口料件100)*(征稅率16%-退稅率16%)=32-272+0=-240萬元

此時退稅限額=(2000-100)*16%=304萬元 > 240萬元，企業(yè)可退稅240萬元。

看到這里，同學們千萬別認為企業(yè)得到的優(yōu)惠是退稅變多了，因為進口的增值稅已經(jīng)在進口貨物的時候交給海關了，退回的稅款只是已經(jīng)繳納的稅款的一部分，是扣除了應該繳納給國家的應納增值稅之后的凈額。所以企業(yè)在17%征稅率下實際繳納的增值稅是交給海關的289-退回的236=53萬元，而企業(yè)在16%的征稅率下實際繳納的增值稅是交給海關的272-退回的24萬元=32萬元。

因此，依以上思路，稅率降低給A企業(yè)帶來的稅收優(yōu)惠將會是53-32=21萬元。其中內(nèi)銷利潤增值部分納稅減少34-32=2萬元，增加企業(yè)收入，出口對應進項剔除額減少19萬元，減少企業(yè)成本。另外減少了289-272=17萬元的資金占用，每月可給企業(yè)節(jié)約資金成本=17*5%/12=0.07萬元。本次減稅該月將給企業(yè)帶來的所得稅前利潤增加額=21+0.07=21.07萬元。注會準考證打印入口將在8月開啟，大家及時打印哦。

文/東奧撰稿人柯小仙

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