3月28日的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定從2018年5月1日起，將制造業(yè)等增值稅稅率為17%的行業(yè)稅率降至16%。那么問題來了，這一降稅措施到底會(huì)給企業(yè)帶來多大的優(yōu)惠?

今天小編以出口退稅制造企業(yè)為例，先帶大家一起復(fù)習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)中的增值稅的免抵退稅計(jì)算方法，再看看降稅將給企業(yè)帶來多少優(yōu)惠。

一、免抵退稅核算辦法下出口退稅企業(yè)增值稅計(jì)算方法

我們先來復(fù)習(xí)實(shí)行出口免抵退稅核算辦法的企業(yè)應(yīng)納增值稅的計(jì)算方法。免抵退稅計(jì)算方法在學(xué)習(xí)過程中是一個(gè)難點(diǎn)，多數(shù)同學(xué)不理解原理，只能依靠背公式來學(xué)習(xí)，容易遺忘，學(xué)習(xí)效果不夠理想。這里給大家介紹一個(gè)學(xué)習(xí)思路：

先從最簡單的增值稅計(jì)算方法開始：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)-(進(jìn)項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)剔除額)

然后，我們把出口企業(yè)以上的項(xiàng)目分開為內(nèi)銷與出口兩部分，即內(nèi)銷銷項(xiàng)、出口銷項(xiàng)，內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)、出口進(jìn)項(xiàng)，內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)剔除額、出口進(jìn)項(xiàng)剔除額。

對(duì)內(nèi)銷業(yè)務(wù)：應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項(xiàng)-(內(nèi)銷對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)-內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)剔除額)，內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)剔除額指的是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出項(xiàng)目，如用于職工福利等項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

對(duì)出口業(yè)務(wù)：應(yīng)納稅額=出口銷項(xiàng)-(出口對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)-出口進(jìn)項(xiàng)剔除額)，出口業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅率為0，而對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)剔除額是國家規(guī)定的征退稅率差。也就是說，對(duì)于進(jìn)口原材料的增值稅，若進(jìn)口時(shí)依17%的稅率繳納的進(jìn)項(xiàng)稅，抵扣的時(shí)候只能抵扣16%(即退稅率僅為16%)，對(duì)于這部分1%的差額，我們需要在抵扣進(jìn)項(xiàng)的時(shí)候剔除。

這里我們需要明確一個(gè)重要的計(jì)算點(diǎn)：與內(nèi)銷業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不同，對(duì)于出口業(yè)務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額剔除額的計(jì)算基數(shù)，使用的是出口銷售額，而不是進(jìn)口數(shù)據(jù)，出口進(jìn)項(xiàng)剔除額的計(jì)算公式為：出口銷售額*征退稅率差。

此外，如果存在免稅進(jìn)口的原材料，由于該原材料進(jìn)口環(huán)節(jié)未繳納過進(jìn)項(xiàng)稅，就不存在退稅或是剔除征退稅率差這一回事，因此計(jì)算剔除額的時(shí)候，應(yīng)把這一部分金額排除在外。

因此，出口業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)剔除額的計(jì)算公式就變成了：(出口銷售額-免稅購進(jìn)原材料金額)*征退稅率差

小仙將以上步驟整理成思維圖如下：

綜上，我們可以得出，實(shí)行免抵退稅核算方法的生產(chǎn)企業(yè)，

應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額(含內(nèi)銷與出口銷項(xiàng))-當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(含內(nèi)銷與出口對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng))+內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出+(出口銷售額-免稅購進(jìn)原材料金額)*征退稅率差-上期留抵稅額(或有)

若計(jì)算結(jié)果(應(yīng)納稅額)為正數(shù)，則企業(yè)需依計(jì)算的應(yīng)納稅額繳納增值稅。

若計(jì)算結(jié)果(應(yīng)納稅額)為負(fù)數(shù)，則需要退稅給企業(yè)。但是，國家僅退還國家承認(rèn)退稅率下已經(jīng)加工形成產(chǎn)品出口部分的進(jìn)項(xiàng)稅(也就是說，不退還企業(yè)因未實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營出口而繳納的進(jìn)項(xiàng)稅或是超出國家承認(rèn)退稅率的進(jìn)項(xiàng)稅)。因此，還需要計(jì)算一個(gè)退稅的限額。

企業(yè)退稅的限額為：出口銷售額*退稅率，同上所述，免稅進(jìn)口的原材料進(jìn)口時(shí)未繳納增值稅，因此不存在退稅問題，不能參與退稅限額的計(jì)算，需要剔除，這樣公式變?yōu)椋?出口銷售額-免稅購進(jìn)原材料金額)*退稅率，這就是我們說的免抵退稅額。

如果計(jì)算出的應(yīng)納稅額絕對(duì)值在限額內(nèi)，那么可依應(yīng)納稅額絕對(duì)值進(jìn)行退稅。

如果計(jì)算出的應(yīng)納稅額絕對(duì)值超出限額，說明企業(yè)進(jìn)口的原材料將用于生產(chǎn)下一期的出口產(chǎn)品，依退稅限額退稅(即免抵退稅額)，未退完的作為期末留抵，用于下一期抵扣。