審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系：

(1)充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可；

(2)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的數(shù)量可能越少；

(3)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

評價審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮：

(1)對文件記錄可靠性的考慮

審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但如果在審?jì)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

判斷審計(jì)證據(jù)可靠性的依據(jù)有：

(1)從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；

(2)內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；

(3)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；

(4)以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；

(5)從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

審計(jì)證據(jù)的定義：

審計(jì)證據(jù)包括充分性(數(shù)量要求)和適當(dāng)性(質(zhì)量要求)兩大特征。

充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。

影響因素：

(1)確定的樣本量。

(2)評估的重大錯報風(fēng)險，即評估的重大錯報風(fēng)險越高，所需的審計(jì)證據(jù)可能越多。

(3)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量，即審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，所需的審計(jì)證據(jù)可能越少。

適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。

已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額是指在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時，注冊會計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實(shí)際執(zhí)行的重要性。

審計(jì)含義理解要點(diǎn)：

1、審計(jì)的用戶是財務(wù)報表的預(yù)期使用者，即審計(jì)可以用來有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求。

2、審計(jì)的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務(wù)報表的質(zhì)量，而不涉及為如何利用信息提供建議。

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在對已審計(jì)財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核時，注冊會計(jì)師已經(jīng)接近完成財務(wù)報表的審計(jì)業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位已對財務(wù)報表進(jìn)行了調(diào)整。調(diào)整后的財務(wù)報表與原先的未審計(jì)財務(wù)報表在不少方面存在重大區(qū)別。

用于風(fēng)險評估時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率等方面，形成合理預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、計(jì)算的比率或趨勢比較。如比較結(jié)果與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，且管理層無法作出合理解釋或無法取得支持性證據(jù)，應(yīng)考慮財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯報。

當(dāng)識別出錯報時，注冊會計(jì)師需要根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號—財務(wù)報表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定評價該錯報是否表明存在舞弊。

不符事項(xiàng)可以為注冊會計(jì)師判斷來自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù)(是否影響“回函質(zhì)量”)。

(一)評價函證的可靠性時應(yīng)當(dāng)考慮的因素

1.對詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況；

2.被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；

3.被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。

(二)在函證過程中，注冊會計(jì)師需要始終保持職業(yè)懷疑，對舞弊風(fēng)險跡象保持警覺。

(三)收到回函后，根據(jù)不同情況，注冊會計(jì)師可以分別實(shí)施以下程序，以驗(yàn)證回函的可靠性。

(四)針對舞弊風(fēng)險跡象，注冊會計(jì)師根據(jù)具體情況可以實(shí)施的審計(jì)程序的例子包括：