通常計入金融資產(chǎn)初始投資成本，交易性金融資產(chǎn)計入到投資收益中

1）金融工具投資方處理

①金融資產(chǎn)分類為“債權(quán)投資”：交易費用計入“債權(quán)投資”初始入賬金額（投資成本），具體是計入“債權(quán)投資——利息調(diào)整”借方。

②金融資產(chǎn)分類為“其他債權(quán)投資”：交易費用計入“其他債權(quán)投資”初始入賬金額（投資成本），具體是計入“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”借方。

③金融資產(chǎn)分類為“交易性金融資產(chǎn)”：交易費用計入當(dāng)期損益，具體是計入“投資收益”借方。

④金融資產(chǎn)分類為“其他權(quán)益工具投資”：交易費用計入“其他權(quán)益工具投資”初始入賬金額（投資成本），具體是計入“其他權(quán)益工具投資——成本”借方。

（2）金融工具發(fā)行方

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理方法：

（一）滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理

對于滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)是金融資產(chǎn)的整體還是金融資產(chǎn)的一部分，分別按照以下方式進(jìn)行會計處理：

1.金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的會計處理

金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將下列兩項金額的差額計入當(dāng)期損益：

（1）被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在終止確認(rèn)日的賬面價值。

（2）因轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)而收到的對價，與原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形）之和。

金融工具的減值可以轉(zhuǎn)回。

金融工具減值的賬務(wù)處理：

1.減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回

借：信用減值損失

貸：貸款損失準(zhǔn)備

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備

永續(xù)債要根據(jù)具體的合同條款判斷其是屬于權(quán)益工具還是金融負(fù)債，永續(xù)債若是被分類為權(quán)益工具，則在會計上屬于實質(zhì)重于形式質(zhì)量要求，永續(xù)債若是被分類為金融負(fù)債，則利息通過應(yīng)付利息核算，若是被分類為權(quán)益工具，則利息通過應(yīng)付股利核算。

永續(xù)債是一種沒有明確到期日或期限非常長，投資者不能在一個確定的時間點得到本金，但是可以定期獲取利息的債券。

永續(xù)債與普通債券的主要區(qū)別在于：

第一，不設(shè)定債券的到期日。

第二，票面利率較高。

第三，大多數(shù)永續(xù)債的附加條款中包括贖回條款以及利率調(diào)整條款。

永續(xù)債實質(zhì)是一種介于債權(quán)和股權(quán)之間的融資工具。永續(xù)債是分類為權(quán)益工具還是金融負(fù)債， 應(yīng)把“是否能無條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)”作為判斷永續(xù)債分類的關(guān)鍵，結(jié)合永續(xù)債募集說明書條款，按照經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重于法律形式原則判斷。

企業(yè)在判斷是否已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)時，應(yīng)分以下兩種情形作進(jìn)一步的判斷：

1.企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給其他方如實務(wù)中常見的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等。

2.企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，但承擔(dān)了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一個或多個最終收款方的合同義務(wù)。

這種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形通常被稱為“過手安排”。當(dāng)且僅當(dāng)同時符合以下三個條件時(不墊付、不挪用、不延誤)，轉(zhuǎn)出方才能按照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形進(jìn)行后續(xù)分析及處理，否則，被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)應(yīng)予以繼續(xù)確認(rèn)：

(1)企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)只有從該金融資產(chǎn)收到對等的現(xiàn)金流量時，才有義務(wù)將其支付給最終收款方。在有的資產(chǎn)證券化等業(yè)務(wù)中，如發(fā)生由于被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實際收款日期與向最終收款方付款的日期不同而導(dǎo)致款項缺口的情況，轉(zhuǎn)出方需要提供短期墊付款項。在這種情況下，當(dāng)且僅當(dāng)轉(zhuǎn)出方有權(quán)全額收回該短期墊付款并按照市場利率就該墊款計收利息，方能視同滿足這一條件。

(2)轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定禁止企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)出售或抵押該金融資產(chǎn)，但企業(yè)可以將其作為向最終收款方支付現(xiàn)金流量義務(wù)的保證。企業(yè)不能出售該項金融資產(chǎn)，也不能以該項金融資產(chǎn)作為質(zhì)押品對外進(jìn)行擔(dān)保，意味著轉(zhuǎn)出方不再擁有出售或處置被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的權(quán)利。但是，由于企業(yè)負(fù)有向最終收款方支付該項金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的義務(wù)，該項金融資產(chǎn)可以作為企業(yè)如期向最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證。

(3)企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)有義務(wù)將代表最終收款方收取的所有現(xiàn)金流量及時劃轉(zhuǎn)給最終收款方，且無重大延誤。企業(yè)無權(quán)將該現(xiàn)金流量進(jìn)行再投資。但是，如果企業(yè)在收款日和最終收款方要求的劃轉(zhuǎn)日之間的短暫結(jié)算期內(nèi)將代為收取的現(xiàn)金流量進(jìn)行現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物投資，并且按照合同約定將此類投資的收益支付給最終收款方，則視同滿足本條件。

金融資產(chǎn)終止確認(rèn)是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)出。

金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：

(1)收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。

(2)該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)的規(guī)定。

金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程：

企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)以及在多大程度上終止確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)遵循以下步驟：

(一)確定適用金融資產(chǎn)終止確認(rèn)規(guī)定的報告主體層面

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

基本賬務(wù)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息(支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

投資收益(交易費用)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(交易費用對應(yīng)的可抵扣的增值稅)

貸：其他貨幣資金等(支付的總價款)

合并財務(wù)報表中金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分：

在合并財務(wù)報表中對金融工具(或其組成部分)進(jìn)行分類時，企業(yè)應(yīng)考慮集團(tuán)成員和金融工具的持有方之間達(dá)成的所有條款和條件，以確定集團(tuán)作為一個整體是否由于該工具而承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù)，或者承擔(dān)了以其他導(dǎo)致該工具分類為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的義務(wù)。

金融負(fù)債和權(quán)益工具之間的重分類：

由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而發(fā)生變化，可能會導(dǎo)致已發(fā)行金融工具(含特殊金融工具)的重分類。

1.權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債

金融負(fù)債按公允價值計量，權(quán)益工具賬面價值與金融負(fù)債公允價值的差額確認(rèn)為權(quán)益。

2.金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具