存貨監(jiān)盤的范圍是被審計單位的存貨。存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實施監(jiān)盤（除非不可行）；對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。
更新時間：2025-12-29 16:10:07 查看全文>>
存貨監(jiān)盤是細(xì)節(jié)測試。
存貨進(jìn)行的監(jiān)盤目的是要確認(rèn)企業(yè)賬面上的資產(chǎn)真實存在，且反映的存貨價值是真實的，不存在重大的品質(zhì)問題(如過期、損壞、霉變等)或者存在所有權(quán)不屬于該企業(yè)的情況。因此，存貨監(jiān)盤主要針對的是存貨的“存在”認(rèn)定(賬上記錄的存貨皆有對應(yīng)實物存在)，并同時可以獲取部分“完整性”認(rèn)定(所盤點(diǎn)的存貨在賬上都有記錄)和“計價”認(rèn)定(無損壞或霉變等)的審計證據(jù)。對于存貨“所有權(quán)”的證據(jù)，僅僅觀察和抽盤還不足夠，還需要執(zhí)行其他實質(zhì)性程序來驗證，如檢查合同，必要時函證等。
存貨監(jiān)盤的作用：
(一)總體要求
如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：
(1)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實施監(jiān)盤(除非不可行)；
(2)對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。
因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法實施現(xiàn)場監(jiān)盤處理：
a)另擇日期監(jiān)盤；
b)并對間隔期內(nèi)的交易實施審計程序
因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法實施現(xiàn)場監(jiān)盤情形：
無法親臨
由于不可抗力導(dǎo)致注冊會計師無法到達(dá)存貨存放地實施存貨監(jiān)盤。
氣候因素
在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行處理：
分析原因
合理：由存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成，例如，存貨存放在對注冊會計師的安全有威脅的地點(diǎn)。
不合理：審計中的困難、時間或成本等事項，不能作為注冊會計師不實施存貨監(jiān)盤的理由。
替代程序
可行：如現(xiàn)場監(jiān)盤存貨不可行，應(yīng)實施替代審計程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，如檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄。
不可行：考慮按規(guī)定發(fā)表非無保留意見。
設(shè)計關(guān)于特殊類型存貨監(jiān)盤的具體審計程序：
1、木材、鋼筋盤條、管子可供實施的審計程序：
(1)檢查標(biāo)記或標(biāo)識；
(2)利用專家或被審計單位內(nèi)部有經(jīng)驗人員的工作。
2、堆積型存貨，如糖、煤、鋼廢料可供實施的審計程序：運(yùn)用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄。
3、使用磅秤測量的存貨可供實施的審計程序：
(1)在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應(yīng)檢驗磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動與重新調(diào)校程序；
監(jiān)盤進(jìn)行時的存貨監(jiān)盤程序：
1.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；
2.觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；
3.檢查存貨；
4.執(zhí)行抽盤。
存貨監(jiān)盤程序——監(jiān)盤結(jié)束時
1.再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。
監(jiān)盤開始前的存貨監(jiān)盤程序是在被審計單位盤點(diǎn)存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。
存貨監(jiān)盤程序——監(jiān)盤進(jìn)行時：
1.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；
2.觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；
3.檢查存貨；
4.執(zhí)行抽盤。
存貨監(jiān)盤程序——監(jiān)盤結(jié)束時
制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求：
注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位管理層制定的存貨盤點(diǎn)程序的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。
制定存貨監(jiān)盤計劃的考慮因素：
與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險；
與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)；
對存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令；
存貨盤點(diǎn)的時間安排；
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