消費(fèi)稅定義

消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。是政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，可從批發(fā)商或零售商征收。消費(fèi)稅是典型的間接稅。在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。

消費(fèi)稅的計(jì)算方式

消費(fèi)稅的計(jì)算方式是，對于實(shí)行從價定率的，應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率。對于實(shí)行從量定額的，應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率。對于實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的，應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率。

增值稅是以商品(含貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，以下統(tǒng)稱商品)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值稅的稅收類型

根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為：

消費(fèi)稅稅目：

一. 煙：

1. 包括卷煙、雪茄煙、煙絲、電子煙

2. 不包括煙葉

二. 酒

1. 包括白酒、黃酒、啤酒、其他酒(含葡萄酒等)

2. 不包括調(diào)味料酒、酒精

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：

一. 確定應(yīng)稅消費(fèi)品類型

消費(fèi)稅適用于15個稅目，包括煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾、鞭炮焰火、成品油、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池和涂料。

二. 確定計(jì)稅方法

消費(fèi)稅的計(jì)稅方法主要有三種：從價定率、從量定額和復(fù)合計(jì)稅。

1. 從價定率

適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)算公式為：

一. 增值稅處理

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》以及相關(guān)法律法規(guī)，金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)在增值稅方面的處理規(guī)則如下：

計(jì)稅依據(jù)：金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款。這與一般商品以舊換新時按新貨物的同期銷售價格確定銷售額的方式不同。

計(jì)稅方法：增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。金銀首飾以舊換新時，銷售方實(shí)際收取的價款中已經(jīng)扣除了舊首飾的價值，因此只需對實(shí)際收取的價款部分計(jì)征增值稅。

二. 消費(fèi)稅處理

金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)在消費(fèi)稅方面的處理也具有特殊性，具體規(guī)則如下：

稅率：金銀首飾消費(fèi)稅稅率為5%，原稅率為10%。減按5%征收消費(fèi)稅的范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的稅率

卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率為11%。在中華人民共和國境內(nèi)，從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人，凡是批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格卷煙的，都要按批發(fā)卷煙的銷售額(不含增值稅)乘以11%的稅率繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。

卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的征收方式

卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅采用復(fù)合計(jì)征方式，即從價稅和從量稅相結(jié)合。從價稅稅率為11%，從量稅為每支0.005元。納稅人如果兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，需要分別核算兩個環(huán)節(jié)的銷售額和銷售數(shù)量，否則將按照全部銷售額和銷售數(shù)量計(jì)征消費(fèi)稅。

卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的影響

卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的調(diào)整對財(cái)政收入有顯著影響，同時也對煙草行業(yè)的生產(chǎn)和消費(fèi)產(chǎn)生了調(diào)節(jié)作用。通過調(diào)整稅率和征收方式，可以有效增加財(cái)政收入，同時引導(dǎo)消費(fèi)方向，減少對煙草產(chǎn)品的過度消費(fèi)。

消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)

稅務(wù)師不可以接受委托代收代繳消費(fèi)稅業(yè)務(wù)。這一規(guī)定主要基于稅務(wù)師行業(yè)的職業(yè)操守和相關(guān)法律法規(guī)的要求。

稅務(wù)師作為專業(yè)的稅務(wù)服務(wù)人員，其主要職責(zé)是為納稅人提供稅務(wù)咨詢、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)申報(bào)等涉稅服務(wù)。然而，代收代繳消費(fèi)稅這一業(yè)務(wù)，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)由受托方作為法定的代收代繳義務(wù)人，在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅。這意味著，代收代繳消費(fèi)稅是扣繳義務(wù)人自行辦理的涉稅事宜，不屬于稅務(wù)師可以提供的涉稅服務(wù)范圍。

此外，稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中，必須嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)操守，確保服務(wù)的合法性和準(zhǔn)確性。接受委托代收代繳消費(fèi)稅業(yè)務(wù)，可能會使稅務(wù)師陷入不必要的法律風(fēng)險，甚至損害其職業(yè)聲譽(yù)。

綜上所述，稅務(wù)師不可以接受委托代收代繳消費(fèi)稅業(yè)務(wù)。這一規(guī)定旨在保護(hù)稅務(wù)師的合法權(quán)益，維護(hù)稅務(wù)師行業(yè)的健康發(fā)展，同時也確保稅法的公正實(shí)施和稅收秩序的穩(wěn)定。

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消費(fèi)稅的計(jì)算方式主要取決于征稅對象的特性和政策目標(biāo)，通常包括從價計(jì)征、從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征三種方式。

一. 從價計(jì)征

從價計(jì)征的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額乘以消費(fèi)稅比例稅率。具體公式為：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷售額(同類消費(fèi)品售價、組成計(jì)稅價格)×消費(fèi)稅比例稅率

銷售額的確定：銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時，需要換算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或者征收率)。

二. 從量計(jì)征

從量計(jì)征的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量乘以單位稅額。具體公式為：

消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)有生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)。

生產(chǎn)環(huán)節(jié)

納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對外銷售的，在銷售時納稅。

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的(用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等)，視同銷售，在移送使用時納稅。

委托加工環(huán)節(jié)

委托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅稅款;委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

進(jìn)口環(huán)節(jié)