受益所有人是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。

在申請享受我國對外簽署的稅收協(xié)定中對股息、利息和特許權(quán)使用費等條款的稅收待遇時，締約國居民需要向稅務機關(guān)提供資料，進行受益所有人的認定。

1.一般來說，下列因素不利于對申請人“受益所有人”身份的判定：

(1)申請人有義務在收到所得的12個月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國(地區(qū))居民，“有義務”包括約定義務和雖未約定義務但已形成支付事實的情形。

(2)申請人從事的經(jīng)營活動不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動。

(3)締約對方國家(地區(qū))對有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實際稅率極低。

(4)在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同。

轉(zhuǎn)讓主要由不動產(chǎn)組成的公司股權(quán)：

1.我國簽訂的部分稅收協(xié)定中規(guī)定，轉(zhuǎn)讓一個公司股份取得的收益，該公司的財產(chǎn)又主要直接或間接由位于一方的不動產(chǎn)所組成，可以在不動產(chǎn)所在國征稅。

2.還有部分稅收協(xié)定規(guī)定，締約國一方居民轉(zhuǎn)讓股份或類似權(quán)益(比如合伙企業(yè)或信托中的權(quán)益)取得的收益，如果轉(zhuǎn)讓前365天內(nèi)的任一時間，該股份或類似權(quán)益超過50%的價值直接或間接來自于位于締約國另一方的不動產(chǎn)，可以在該締約國另一方征稅。

轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)(主要由不動產(chǎn)構(gòu)成的股權(quán)除外)：

轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)組成的公司股份以外的其他股票取得的收益，該項股票又相當于參與締約國一方居民公司的股權(quán)的25%的，可以在該締約國征稅。

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利息是指什么意思

利息是指從各種債權(quán)取得的所得，無論其有無抵押擔?；蛘呤欠裼袡?quán)分享債務人的利潤;特別是從公債、債券或者信用債券取得的所得，包括其溢價和獎金。由于延期支付所處的罰款，不應視為利息。

對所支付的利息同常設機構(gòu)有實際聯(lián)系的不適用利息條款，而應按營業(yè)利潤處理。

居民國對本國居民取得的來自締約國另一方的利息擁有征稅權(quán)，利息來源國對利息也有征稅的權(quán)利，但對利息來源國的征稅權(quán)設定了最高稅率：

(1)當受益所有人為銀行或金融機構(gòu)的情況下，利息的征稅稅率為7%。

(2)其他情況下利息的征稅稅率為10%。

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適用優(yōu)惠稅率股息的范圍有哪些

常設機構(gòu)是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。常設機構(gòu)包括：管理場所；分支機構(gòu)；辦事處；工廠；車間(作業(yè)場所)；礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所。

一般常設機構(gòu)：

具有固定性、持續(xù)性和經(jīng)營性的營業(yè)場所，但不包括從事協(xié)定所列舉的專門從事準備性、輔助性活動的機構(gòu)。

工程型常設機構(gòu)：

包括建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，但僅以該工地、工程或活動連續(xù)達到規(guī)定時間(通常為6個月)以上的為限，未達到該規(guī)定時間的則不構(gòu)成常設機構(gòu)。

勞務型常設機構(gòu)：

締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員，在締約國另一方為同一項目或者相關(guān)聯(lián)項目提供勞務，達到規(guī)定時間標準；未達規(guī)定時間標準則不構(gòu)成常設機構(gòu)。

抵免限額是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照我國企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，分國(地區(qū))不分項原則下，該抵免限額計算公式為：

某國(地區(qū))所得稅抵免限額=境內(nèi)、境外所得依照所得稅法及其實施條例規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額/境內(nèi)、境外應納稅所得總額

該公式可以簡化成：

某國(地區(qū))所得稅抵免限額=來源于某國(地區(qū))的(稅前)應納稅所得額×國內(nèi)所得稅稅率

適用稅率：

(1)中國境內(nèi)、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定計算的應納稅總額的稅率是25%，即使企業(yè)境內(nèi)所得按稅收法規(guī)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，在進行境外所得稅額抵免限額計算中的中國境內(nèi)、境外所得應納稅總額所適用的稅率也應為25%。

(2)符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)其來源于境外的所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額。

境外所得的范圍和抵免辦法：

1.納稅人境外所得的范圍

(1)居民企業(yè)(包括按境外法律設立但實際管理機構(gòu)在中國，被判定為中國稅收居民的企業(yè))可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負擔的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進行抵免。

(2)非居民企業(yè)(外國企業(yè))在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)(場所)可以就其取得的發(fā)生在境外，但與該機構(gòu)(場所)有實際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進行抵免。

2.抵免辦法

(1)直接抵免

企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應納稅額中抵免。

國際重復征稅產(chǎn)生的原因有稅收管轄權(quán)的重疊。

稅收管轄權(quán)重疊的形式有：收入來源地管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊；居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊；收入來源地管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)的重疊。

國際稅收的概念：

1.國際稅收是指兩個或兩個以上國家之間開展跨境交易行為征稅的一系列稅收法律規(guī)范的總稱。

2.國際重復征稅、國際雙重不征稅、國際避稅與反避稅、國際稅收合作是常見的國際稅收問題和稅收現(xiàn)象。

3.國家間對商品服務、所得、財產(chǎn)課稅的制度差異是國際稅收產(chǎn)生的基礎。

4.國際稅收的實質(zhì)是國家之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系。

國際反避稅的措施主要有以下幾個方面：

防止通過納稅主體國際轉(zhuǎn)移進行國際避稅的一般措施：

對自然人利用移居國外的形式規(guī)避稅收，有的國家規(guī)定，必須屬于“真正的”和“全部的”移居才予以承認，方可脫離與本國的稅收征納關(guān)系，而對“部分的”和“虛假的”移居則不予承認。

對法人利用變更居民或公民身份的形式規(guī)避稅收負擔，有的國家對法人的國際轉(zhuǎn)移給予有條件的允許。

防止通過征稅對象國際轉(zhuǎn)移進行國際避稅的一般措施：國際關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的財務收支活動、利潤分配形式體現(xiàn)著“集團利益”的特征，對這種避稅活動給予限制，關(guān)鍵是應堅持“獨立競爭”標準，即按照有關(guān)聯(lián)的公司任何一方與無關(guān)聯(lián)的第三方公司，各自以獨立經(jīng)濟利益和相互競爭的身份出現(xiàn)，在相同或類似的情況下，從事相同或類似的活動所應承擔或歸屬的成本、費用或利潤來考查、衡量某個公司的利潤是否正常，是否在公司之間發(fā)生了不合理的安排。凡是符合“獨立競爭”標準的，在征稅時就可以承認，否則，要按照這一標準進行調(diào)整，這樣就可以達到防止避稅的目的。

轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整：對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售貨物或財產(chǎn)的定價問題，一直是防止國際避稅的一個焦點。其中關(guān)鍵環(huán)節(jié)是確定一公平的價格，以此作為衡量納稅人是否通過轉(zhuǎn)讓定價方式，壓低或抬高價格，規(guī)避稅收。美國在《國內(nèi)收入法典》中規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)或公司彼此出售貨物或財產(chǎn)時，財政法規(guī)規(guī)定的公平價格，就是比照彼此無關(guān)聯(lián)各方，在同等情況下，出售同類貨物或財產(chǎn)付出的價格。