關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)機(jī)構(gòu)控制另一個(gè)機(jī)構(gòu)，或者兩個(gè)機(jī)構(gòu)受到共同控制，則這兩個(gè)機(jī)構(gòu)互為關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)?？刂剖侵钢苯踊蛘唛g接擁有機(jī)構(gòu)50%以上的股權(quán)和表決權(quán)。

控制人是指對(duì)某一機(jī)構(gòu)實(shí)施控制的個(gè)人。

公司的控制人按照以下規(guī)則依次判定：

(1)直接或者間接擁有超過(guò)25%公司股權(quán)或者表決權(quán)的個(gè)人；

(2)通過(guò)人事、財(cái)務(wù)等其他方式對(duì)公司進(jìn)行控制的個(gè)人；

(3)公司的高級(jí)管理人員。

合伙企業(yè)的控制人是擁有超過(guò)25%合伙權(quán)益的個(gè)人。

消極非金融機(jī)構(gòu)是指符合下列條件之一的機(jī)構(gòu)：

①上一公歷年度內(nèi)，股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入等不屬于積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入，以及據(jù)以產(chǎn)生前述收入的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入占總收入比重50%以上的非金融機(jī)構(gòu)；

②上一公歷年度末，擁有可以產(chǎn)生第①項(xiàng)所述收入的金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重50%以上的非金融機(jī)構(gòu)；

③稅收居民國(guó)(地區(qū))不實(shí)施金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)的投資機(jī)構(gòu)。

下列非金融機(jī)構(gòu)不屬于消極非金融機(jī)構(gòu)：

上市公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)；

政府機(jī)構(gòu)或者履行公共服務(wù)職能的機(jī)構(gòu)；

受益所有人是指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。

在申請(qǐng)享受我國(guó)對(duì)外簽署的稅收協(xié)定中對(duì)股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等條款的稅收待遇時(shí)，締約國(guó)居民需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料，進(jìn)行受益所有人的認(rèn)定。

1.一般來(lái)說(shuō)，下列因素不利于對(duì)申請(qǐng)人“受益所有人”身份的判定：

(1)申請(qǐng)人有義務(wù)在收到所得的12個(gè)月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國(guó)(地區(qū))居民，“有義務(wù)”包括約定義務(wù)和雖未約定義務(wù)但已形成支付事實(shí)的情形。

(2)申請(qǐng)人從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

(3)締約對(duì)方國(guó)家(地區(qū))對(duì)有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實(shí)際稅率極低。

(4)在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時(shí)間等方面相近的其他貸款或存款合同。

受雇所得的一般征稅原則是應(yīng)在締約國(guó)一方居民個(gè)人從事受雇活動(dòng)的所在國(guó)(地區(qū))征稅。(來(lái)源國(guó)擁有優(yōu)先征稅權(quán))

受雇所得要在來(lái)源國(guó)(即勞務(wù)發(fā)生國(guó))獲得免稅待遇必須同時(shí)具備三個(gè)條件，反之，只要有一個(gè)條件未符合，就構(gòu)成在來(lái)源國(guó)的納稅義務(wù)。(來(lái)源國(guó)應(yīng)給予免稅，居民國(guó)獨(dú)占征稅權(quán))

這三個(gè)條件是：

(1)居民個(gè)人在有關(guān)歷年中或會(huì)計(jì)(財(cái)政、納稅)年度中或任何12個(gè)月(任何365天)中在該締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)183天；

(2)該項(xiàng)報(bào)酬由并非該締約國(guó)另一方居民的雇主支付或代表雇主支付；

(3)該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。

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轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)是轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)組成的公司股份以外的其他股票取得的收益，該項(xiàng)股票又相當(dāng)于參與締約國(guó)一方居民公司的股權(quán)的25%的，可以在該締約國(guó)征稅。

轉(zhuǎn)讓主要由不動(dòng)產(chǎn)組成的公司股權(quán)：

1.我國(guó)簽訂的部分稅收協(xié)定中規(guī)定，轉(zhuǎn)讓一個(gè)公司股份取得的收益，該公司的財(cái)產(chǎn)又主要直接或間接由位于一方的不動(dòng)產(chǎn)所組成，可以在不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)征稅。

2.還有部分稅收協(xié)定規(guī)定，締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓股份或類似權(quán)益(比如合伙企業(yè)或信托中的權(quán)益)取得的收益，如果轉(zhuǎn)讓前365天內(nèi)的任一時(shí)間，該股份或類似權(quán)益超過(guò)50%的價(jià)值直接或間接來(lái)自于位于締約國(guó)另一方的不動(dòng)產(chǎn)，可以在該締約國(guó)另一方征稅。

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利息是指從各種債權(quán)取得的所得，無(wú)論其有無(wú)抵押擔(dān)?；蛘呤欠裼袡?quán)分享債務(wù)人的利潤(rùn);特別是從公債、債券或者信用債券取得的所得，包括其溢價(jià)和獎(jiǎng)金。由于延期支付所處的罰款，不應(yīng)視為利息。

對(duì)所支付的利息同常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的不適用利息條款，而應(yīng)按營(yíng)業(yè)利潤(rùn)處理。

居民國(guó)對(duì)本國(guó)居民取得的來(lái)自締約國(guó)另一方的利息擁有征稅權(quán)，利息來(lái)源國(guó)對(duì)利息也有征稅的權(quán)利，但對(duì)利息來(lái)源國(guó)的征稅權(quán)設(shè)定了最高稅率：

(1)當(dāng)受益所有人為銀行或金融機(jī)構(gòu)的情況下，利息的征稅稅率為7%。

(2)其他情況下利息的征稅稅率為10%。

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適用優(yōu)惠稅率股息的范圍有哪些

我國(guó)稅收抵免制度基本規(guī)則：

1.直接抵免

居民企業(yè)以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

(1)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；

(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

2.間接抵免

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。