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銷項稅額的審核

（一）當期——納稅義務發(fā)生時間

增值稅納稅義務發(fā)生時間，按照下列規(guī)定確定：

1.一般規(guī)定

（1）銷售貨物或者應稅勞務以及發(fā)生應稅行為，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得銷售款項索取憑據(jù)的當日；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當日。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

（2）進口貨物，納稅義務發(fā)生時間為貨物報關進口的當日。

（3）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當日。

2.具體規(guī)定

（1）直接收款方式。

不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

（2）賒銷和分期收款方式。

書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

（3）預收貨款方式。

①貨物發(fā)出的當天。

②生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

（4）托收承付和委托銀行收款方式。

發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

（5）委托其他納稅人代銷貨物。

收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

（6）納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，為收到預收款的當天。

審核有無將取得租賃服務預收款，只作預收賬款賬務處理，而未計提銷項稅額的情形。

（7）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

（8）納稅人提供建筑服務，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發(fā)生時間。

（二）應稅銷售額的審核

1.銷售額——基本規(guī)定

銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅銷售行為向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的增值稅，即“不含稅價格”。

其中，向購買方收取的各種價外費用，包括：手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費，無論會計制度如何核算，都應并入銷售額計稅。

價外費用應換算為不含稅價格。

不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率或征收率）

2.銷售額的審核要點

（1）納稅人取得的款項是否屬于發(fā)生應稅銷售行為而收取的價外費用，以“應稅銷售行為”為基礎收取的款項，需要并入銷售額。若未形成“應稅銷售行為”，則收取的款項則不屬于銷售額。

（2）價外費用適用稅率是否正確。

例如，銷售13%稅率的貨物同時收取手續(xù)費，則手續(xù)費屬于價外費用，換算為不含稅銷售額后，適用13%稅率，而不是現(xiàn)代服務6%的稅率；

銷售9%稅率的貨物，因延期付款所收取的利息，屬于價外費用，換算為不含稅銷售額后，適用9%稅率，而不是貸款服務6%的稅率。

（3）是否存在價外費用，通過計入其他收入、沖減成本費用或者掛記往來款等，減少申報繳納增值稅的銷售額的問題。

（4）銷售殘次品（廢品）、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入應并入應稅銷售額。納稅審核時應關注是否有直接沖減“生產(chǎn)成本”“庫存商品”“制造費用”“管理費用”等賬戶，是否存在少計應稅銷售額的情形。

3.不屬于價外費用的項目

（1）受托加工應征消費稅的貨物，由受托方代收代繳的消費稅。

（2）同時符合以下條件的代墊運費：承運部門的運費發(fā)票開具給購買方，并且由納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方。

（3）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

（4）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費。

②收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù)。

③所收款項全額上繳財政。

4.特殊銷售方式銷售額的審核

（1）以舊換新銷售額的審核。

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購價格。

對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

（2）折扣銷售方式銷售額的審核。

納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

（3）銷售退回或銷售折讓、服務中止銷售額的審核。

納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減。

一般納稅人發(fā)生應稅銷售行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

（4）以物易物應稅銷售額的審核。

購銷雙方均應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨金額并按規(guī)定抵扣或計算進項稅額。

（5）銷售貨物而收取或沒收包裝物押金的處理

【區(qū)分包裝費、包裝物租金、包裝物押金】

①包裝費、包裝物租金，在銷售貨物時收取，則屬于價外費用，通常是含稅金額，并入銷售額一并計稅，適用所銷售貨物的適用稅率。

②包裝物押金是銷售貨物時，另收取的，促使購貨方及早退回包裝物以便周轉使用。

（三）視同銷售行為銷售額的審核

1.銷售額確定的基本規(guī)定

發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，主管稅務機關有權按照下列順序核定其計稅銷售額：

（1）按納稅人最近時期同類應稅銷售行為的平均銷售價格確定。

（2）按其他納稅人最近時期同類應稅銷售行為的平均銷售價格確定。

（3）按組成計稅價格確定。

①組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

②如屬于應征消費稅的貨物：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額

（4）納稅人發(fā)生《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

2.視同銷售行為銷售額確定的具體運用

（1）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費，分為兩種情形：

第一種情形，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于“外部”集體福利或者個人消費，如將貨物獎勵給員工，換取職工的勞務所得，則賬務處理：

借：應付職工薪酬

　貸：主營業(yè)務收入

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

　貸：庫存商品

第二種情形，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于“內部”集體福利或者個人消費，如將貨物用于建造食堂或宿舍，未發(fā)生貨物所有權的轉移，則賬務處理：

借：應付職工薪酬或在建工程

　貸：庫存商品

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（四）應稅銷售額扣除的審核

1.金融商品轉讓

2.融資租賃和融資性售后回租服務

3.經(jīng)紀代理服務

4.客運場站服務

5.旅游服務

6.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

7.相關憑證

8.納稅申報

所屬章節(jié)：第一章  貨物勞務稅納稅審核和納稅申報

注：以上內容選自美珊老師2025考季《涉稅服務實務》基礎細講班授課講義

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