租金收入_24年涉稅服務實務預習考點
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租金收入
（一）企業(yè)所得稅基本規(guī)定
1.租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入實現(xiàn)。
2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
（二）租金收入稅會差異
1.租金收入的稅務處理
增值稅：納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。
納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不視同銷售不動產(chǎn)租賃服務繳納增值稅。
企業(yè)所得稅：企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預約協(xié)議的，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預租價款按租金確認收入的實現(xiàn)。
房產(chǎn)稅：注意區(qū)分從價計征和從租計征的規(guī)定。對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。
2.租金收入的稅會差異
會計處理：在租賃期內(nèi)各個期間，出租人應當采用直線法或其他系統(tǒng)合理的方法，將經(jīng)營租賃的租賃收款額確認為租金收入。其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟利益的消耗模式的，出租人應當采用該方法。（調(diào)整）
企業(yè)在會計處理與企業(yè)所得稅上選擇分期確認收入情況下，企業(yè)對于一次性提前預收跨年度租金收入或全額一次性開具增值稅發(fā)票的，按照增值稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定，其繳納的增值稅和稅金及附加會與會計核算和企業(yè)所得稅稅務處理存在差異。
在免租金的情形下，企業(yè)所得稅、增值稅與房產(chǎn)稅存在稅種間的差異。
所屬章節(jié)：第五章 所得稅和其他稅費的納稅申報和納稅審核
注：以上內(nèi)容選自美珊老師2023年《涉稅服務實務》高效基礎(chǔ)班授課講義
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