銷項稅額相關事項的核算_2024年涉稅服務實務預習考點
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銷項稅額相關事項的核算
增值稅一般納稅人一般計稅方法“當期銷項稅額”可以分解為兩個部分：
第一部分：當期，與 納稅義務發(fā)生時間相關 | 1.當期納稅義務發(fā)生的，應記入： 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 2.滿足會計收入確認條件，而增值稅尚未發(fā)生納稅義務，即會計收入確認時間早于增值稅納稅義務發(fā)生時間，應記入： 應交稅費—待轉銷項稅額 待增值稅發(fā)生納稅義務，再轉入“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）” |
第二部分：按差額確定銷售額 | 按照差額確定銷售額，進而使得銷項稅額減少，因扣減銷售額而減少的銷項稅額應記入： 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減） |
因此，一般納稅人一般計稅方法“當期銷項稅額和差額確認銷售額”的會計核算，集中于三個科目的確認：
（1）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
（2）應交稅費—待轉銷項稅額
（3）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）
其中，重點和難點為：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）。
一、應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）專欄（掌握）
1.核算內容
記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產應收取的增值稅額。
2.賬務處理
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） | |
企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產收取的增值稅 | |
3.一般納稅人采用一般計稅方法銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，應當按應收或已收的金額，借記“應收賬款”“應收票據”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”“固定資產清理”“工程結算”等科目，按現行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”。
賬務處理：
借：應收賬款、應收票據、銀行存款等
貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、固定資產清理、工程結算等
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
發(fā)生銷售退回的，應根據規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票并作相反的會計分錄。
4.銷售退回及折讓銷項稅額的會計處理
一般納稅人銷售貨物并開具增值稅專用發(fā)票后，在發(fā)生銷售貨物退回或折讓時，應按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，對退還給購買方的增值稅額，可從發(fā)生銷貨退回、折讓當期的銷項稅額中扣減。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得沖減當期銷項稅額。
5.租賃業(yè)務銷項稅額的會計處理
納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
二、應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）專欄（掌握）
1.核算內容
記錄一般納稅人按照現行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額。
2.賬務處理
（1）發(fā)生成本費用時：
借：主營業(yè)務成本、工程施工等
貸：應付賬款、銀行存款等
（2）待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許扣減的銷項稅額：
借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）
貸：主營業(yè)務成本、工程施工等
三、應交稅費—待轉銷項稅額明細科目（掌握）
1.核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。
2.稅法和會計銷售額確認時間的差異：
（1）增值稅納稅義務發(fā)生時間早于會計收入確認時間：
通過“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”進行會計核算。
（2）會計收入確認時間早于增值稅納稅義務發(fā)生時間：
通過“應交稅費—待轉銷項稅額”進行會計核算。
3.根據國家稅務總局公告2016年第69號，納稅人提供建筑服務，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質押金、保證金的當天為增值稅納稅義務發(fā)生時間。
而按照“建造合同”會計準則，核算確認收入的時間在實際收款前。
企業(yè)提供建筑服務，在向業(yè)主辦理工程價款結算時，借記“應收賬款”等科目，貸記“工程結算”“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”等科目。企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結算的時點早于增值稅納稅義務發(fā)生時點的，應貸記“應交稅費—待轉銷項稅額”等科目，待實際發(fā)生納稅義務時再轉入“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目。增值稅納稅義務發(fā)生時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結算的，應借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”等科目。
賬務處理為（結算時點早于增值稅納稅義務發(fā)生時點）：
（1）辦理結算時：
借：應收賬款等
貸：工程結算
應交稅費—待轉銷項稅額
（2）實際收到質押金、保證金：
借：銀行存款
應交稅費—待轉銷項稅額
貸：應收賬款等
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
所屬章節(jié)：第三章 涉稅專業(yè)服務程序與方法和涉稅會計核算
注：以上內容選自美珊老師2023年《涉稅服務實務》高效基礎班授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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